2.納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。

　　3.一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。93頁

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。93頁

　　(1)寄售商店代銷寄售物品;

　　(2)典當業銷售死當物品;

　　(3)經過國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

　　5.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　【例1·單選題】(2004年)下列貨物中適用增值稅17%稅率的是( )。

　　A.雜志　　　　　　　　B.農機

　　C.暖氣　　　　　　　　D.服裝

　　[答案]D

　　【例2·單選題】商業企業小規模納稅人的增值稅征收率為( )。

　　A.17%　　　　　　　　　　B.13%

　　C.6%　　　　　　　　　 　D.3%

　　[答案]D

　　五、銷售貨物或應稅勞務的計稅依據——銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規定

　　1.銷售額：指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。

　　銷售額中包括價外費用。但下列項目不包括在內：

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　　①承運部門的運費發票開具給購貨方的;

　　②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　　①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

　　③所收款項全額上繳財政。

　　4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【例1·多選題】(2006年)增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方取得的全部價款和價外費用，但下列費用中不屬于價外費用的有( )。

　　A.向購買方收取的增值稅稅款

　　B.向購買方收取的手續費

　　C.向購買方收取的包裝費

　　D.向購買方收取的儲備費

　　E.同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發票開具給購買方的;納稅人將該項發票轉交給購買方的

　　[答案]AE

　　(二)銷售額范圍的特殊規定

　　1.折扣銷售

　　納稅人采用折扣銷售方式銷售貨物的，如果折扣額和價格開在同一張發票上的，按折扣后的銷售額計算納稅。如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2.以舊換新

　　采用以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格(金銀首飾以舊換新除外)。

　　【例1·單選題】(2008年，修改)某日用百貨商店(小規模納稅人)，2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開出普通發票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價30 000元，則該日用百貨商店當月應納的增值稅為( )元。

　　A.2330.10　　　　　　B.3076.92

　　C.3203.88　　　　　　D.4230.77

　　[答案]C

　　[解析]應納稅額=(80000+30000)/1.03*0.03=3203.88元

　　3.還本銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物

　　雙方均作購銷處理。

　　5.包裝物押金

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。但是，逾期(1年)未收回的包裝物不再退回的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　從1995年6月1日起，除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當其銷售額征稅。

　　6.對視同銷售貨物行為的銷售額的確定(未進行修改)

　　納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并且沒有正當理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務機關按下列順序確定其銷售額：

　　(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅

　　注意兩個問題：核算的順序和組成計稅價格

　　(1)核算的順序：平均銷售價格——組成計稅價格

　　(2)組成計稅價格

　　①只征增值稅，不征消費稅的，公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)，成本利潤率按10%計算

　　②既征增值稅，又征消費稅的，公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅。成本利潤率按消費稅稅法的規定計算。

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