7.混合銷售行為、兼營非應稅勞務銷售額的確定

　　凡屬于按混合銷售行為和兼營的非應稅勞務依照規定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

　　8.外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算

　　折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。

　　(三)含稅銷售額的轉化

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　六、增值稅應納稅額的計算(重點掌握)

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　【例1·計算題】某企業本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務的價值為60萬元，假設增值稅稅率為17%，計算該企業應納的增值稅。

　　[答案]從理論上講，增值額=100-60=40萬元;應納稅額=40×17%=6.8萬元。

　　實際中，應納稅額=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8萬元

　　100×17%——銷項稅額;60×17%——進項稅額

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　②海關完稅憑證上注明的增值稅額;

　　③收購免稅農產品計算的增值稅額

　　購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

　　進項稅額 =買價×扣除率(13%)

　　買價包括納稅人購進農產品收購發票或銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　④運費計算的扣稅額

　　購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。

　　進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

　　其中運輸費用金額是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。

　　郵寄費不得扣除進項稅額。

　　⑤混合、兼營行為

　　混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)進項稅額申報抵扣時間

　　①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　②增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

　　(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

　　不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產。

　　個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

　　②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

　　非正常損失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質等損失。

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

　　自用消費品是指納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。

　　⑤上述四項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　⑥兼營非應稅項目或免稅項目的規定

　　納稅人兼營免稅項目或者非應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

　　無法劃分的不得抵扣進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。

　　⑦有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發票;

　　A.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的

　　B.除增值稅實施細則第29條規定外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。

　　(4)進項稅額的扣減

　　已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發生不允許抵扣情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從發生的進項稅額中扣減。

　　一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　(5)進項稅額不足抵扣的處理

　　因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

　　關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　【例1·單選題】納稅人購進免稅農產品，允許從銷項稅額中按照買價與( )的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　A.13% 　　　　　　　　　　B.10%

　　C.7%　　　　　　　　　　　D.17%

　　[答案]A

　　【例2·單選題】增值稅法規定，允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括( )。

　　A.購進用于廠房建設的鋼材取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額

　　B.進口貨物取得海關完稅憑證上注明的增值稅額

　　C.購進并發放給職工的保健品取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額

　　D.某家具廠被大火燒毀的木材的進項稅額

　　[答案]B

　　【例3·多選題】(2008年，修改)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括( )。

　　A.購進固定資產的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額

　　B.用于非應稅項目的購進貨物所屬的增值稅稅額

　　C.用于集體福利的購進貨物所屬的增值稅稅額

　　D.委托加工產品收回后增值稅專用發票注明的增值稅稅額

　　E.非正常損失的購進貨物所屬的增值稅稅額

　　[答案]BCE

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