五、消費稅的計稅依據(重點掌握)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應稅消費品的計稅依據

　　1.銷售數量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷售額：全部價款和價外費用

　　不包括：

　　(1)向購買方收取的增值稅稅款;

　　如果在銷售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。

 

　　(2)同時符合兩項條件的代墊運費

　　①承運部門的運費發票開具給購買方的

　　②納稅人將該項發票轉交給購買方的

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

　　包裝物押金征稅的規定與增值稅相同。

　　注意：白酒生產企業隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應繳納消費稅。

　　【例題1·單選題】(2009年)某化妝品廠銷售一批化妝品，取得含稅收入5850元，已知化妝品消費稅稅率為30%，則該筆收入應納消費稅為(　)元。

　　A.2 507.14

　　B.1 755

　　C.1 500

　　D.850

　　【答案】C

　　【解析】應納稅額=5850/(1+17%)×30%=1500元。

　　【例題2·單選題】(2011年)納稅人因銷售應稅消費品而出租出借包裝物收取的押金，其正確的計稅方法是(　)。

　　A.啤酒的包裝物收取押金時就征收增值稅

　　B.啤酒的包裝物押金征收消費稅

　　C.黃酒的包裝物押金征收消費稅

　　D.白酒的包裝物押金既征收增值稅，又征收消費稅

　　【答案】D

　　【解析】本題考查包裝物押金是否計入銷售額。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還均應并入當期銷售額征稅。

　　3.特殊規定

　　(1)自設非獨立核算門市部計稅的規定

　　按門市部對外銷售價格和銷售數量計稅。

　　(2)應稅消費品用于其他方面的規定

　　納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

　　【例題1·多選題】(2008年)下列情形的應稅消費品，按照現行消費稅法的有關規定，應以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅的有(　)。

　　A.用于抵債的應稅消費品

　　B.用于饋贈的應稅消費品

　　C.用于對外投資入股的應稅消費品

　　D.用于換取消費資料的應稅消費品

　　E.用于換取生產資料的應稅消費品

　　【答案】ACDE

　　【解析】納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

　　【例題2·單選題】(2011年)關于消費稅的說法，錯誤的是(　)。

　　A.酒類生產企業向商業銷售單位收取“品牌使用費”應繳納消費稅

　　B.用于投資入股的應稅消費品，按同類產品的平均銷售價格作為消費稅計稅依據

　　C.用于抵償債務的應稅消費品，按同類產品的最高銷售價格作為消費稅計稅依據

　　D.自產自用應稅消費品的計稅依據為應稅消費品的同類銷售價格或組成計稅價格

　　【答案】B

　　【解析】本題考查消費稅的計稅依據。納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

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