六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)
| 情形 | 類別 | 應(yīng)納稅額的計(jì)算 | |
| （一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 | 1.從量定額——黃酒、啤酒、成品油 | 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額 | |
| 2.從價(jià)定率 | 銷售額×稅率 | ||
| 3.復(fù)合計(jì)稅——卷煙、白酒 | 銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率 | ||
| （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 | 1.應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率 | ||
| 2.沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率） | |||
| （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 | 1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率 | ||
| 2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率） | |||
| （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 | 1.從價(jià)定率 | 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 | |
| 2.從量定額 | 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額 | ||
| 3.進(jìn)口卷煙 |  應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額 | ||
【例題1·單選題】(2008年，修改)某外資企業(yè)進(jìn)口一批汽車輪胎，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價(jià)格為600萬(wàn)元。己知關(guān)稅稅率為60%，消費(fèi)稅稅率為3%。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為( )萬(wàn)元。
A.18
B.18.56
C.28.8
D.29.69
【答案】D
【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=(600+600×60%)/(1-3%)=989.69萬(wàn)元，應(yīng)納消費(fèi)稅=989.69×3%=29.69(萬(wàn)元)。
【例題2·單選題】在上例中，進(jìn)口這批輪胎應(yīng)繳納的增值稅為( )。
A.102萬(wàn)元
B.105.15萬(wàn)元
C.285.6萬(wàn)元
D.168.24萬(wàn)元
【答案】D
【解析】進(jìn)口這批輪胎應(yīng)繳納的增值稅=989.69×17%=168.24(萬(wàn)元)。
(五)外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除
消費(fèi)稅采取一次課征制。納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。
(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅;
(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;
(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅。
【例題·多選題】(2007年)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的有( )。
A.用委托加工的已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙
B.用委托加工的已稅化妝品連續(xù)生產(chǎn)化妝品
C.用委托加工的已稅化妝品連續(xù)生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品
D.用委托加工的已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石
E.以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
【答案】ABDE
【解析】本題考查委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除。
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