第四節 稅收負擔

　　稅收負擔的概念：

　　稅收負擔從相對的角度看，它是指稅收負擔率，即納稅人的應納稅額與其計稅依據價值的比率。稅收負擔是稅收制度和稅收政策的核心。

　　稅收負擔的衡量指標：

　　1.宏觀稅收負擔的衡量指標

　　具體是指全社會稅收總額與社會產出總量或總經濟規模的對比關系。衡量宏觀稅收負擔的指標主要有：

　　國民生產總值負擔率和國民收入負擔率。

　　(1)國民生產總值負擔率。

　　國民生產總值(或國內生產總值)負擔率=稅收總額/國民生產總值(或國內生產總值)×100%

　　(2)國民收入負擔率。

　　國民收入負擔率=稅收總額/國民收入×100%

　　同國民生產總值負擔率相比，國民收入負擔率更能準確地衡量-國總體的稅收負擔水平。

　　2.微觀稅收負擔的衡量指標

　　主要是指納稅人負擔率，即一定時期內納稅人繳納稅額占其收入的比率。

　　(1)企業(個人)綜合稅收負擔率。

　　企業(個人)綜合稅收負擔率=企業(或個人)繳納的各項稅收的總和/企業總產值(或個人毛收入)×100%

　　(2)直接稅負擔率。

　　即企業(或個人)繳納的全部直接稅與其收入的比率。常采用純收入直接稅負擔率這一指標。

　　純收入直接稅負擔率=企業(或個人)一定時期繳納的所得稅(包括財產稅)/企業(或個人)一定時期獲得的純收入×100%

　　(3)企業流轉稅稅負率。

　　即企業在一定時期內繳納的流轉稅稅額占同期銷售收入或營業收入的比率。其公式表示為：

　　企業流轉稅稅負率=實際繳納的流轉稅稅額/同期銷售收入(營業收入)×100%

　　(4)企業所得稅稅負率。

　　即企業在一定時期內繳納的所得稅稅額占同期企業實現的利潤總額的比率。其公式表示為：

　　企業所得稅稅負率=實際繳納的所得稅稅額/同期實現利潤總額×100%

　　稅收負擔的影響因素：

　　1.經濟因素

　　(1)經濟發展水平或生產力發展水平。

　　一國的經濟發展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素，一般來說，經濟發展水平較高的國家稅收負擔也要高一些。

　　(2)一國的政治經濟體制。

　　(3)一定時期的宏觀經濟政策。

　　一般地說，當國家實行緊縮的財政政策時，需要增加稅收，減少財政支出，這時稅收負擔會加重;而當實行擴張的財政政策時，稅收負擔則會相對減輕。

　　2.稅制因素

　　(1)征稅對象;

　　(2)計稅依據;

　　(3)稅率;

　　(4)減免稅;

　　(5)附加與加成

　　稅收負擔的轉嫁與歸宿：

　　(一)稅負轉嫁與歸宿的概念

　　稅負轉嫁：納稅人通過各種途徑將應繳納稅金全部或者部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經濟現象。

　　稅負歸宿：稅收負擔的最終歸著點。

　　(二)稅負轉嫁的形式

　　1.前轉(順轉)：稅負轉嫁的最典型和最普通的形式。

　　2.后轉(逆轉)

　　3.消轉(稅收轉化)

　　4.稅收資本化(資本還原)

　　生產要素購買者將購買的生產要素未來應納稅款通過從購人價格中扣除的辦法，向后轉移給生產要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發生在某些資本品的交易中。名義上稅款是由買主繳納，實際上則是由賣主承擔。

　　(三)稅負轉嫁的條件

　　1.商品經濟的存在

　　2.自由的價格體制

　　(四)稅負轉嫁的一般規律

　　1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉嫁。

　　2.對壟斷性商品課征的稅較易轉嫁。

　　3.流轉稅較易轉嫁。

　　4.征收范圍廣的稅種較易轉嫁。