第五節(jié) 國(guó)際稅收

　　稅收管轄權(quán)：

　　(一)稅收管轄權(quán)的確定原則

　　1.屬地主義原則

　　以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。

　　2.屬人主義原則

　　以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的原則。

　　(二)稅收管轄權(quán)的種類.

　　1.收入來(lái)源地管轄權(quán)，也稱為“地域管轄權(quán)”

　　按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)。

　　2.居民管轄權(quán)

　　按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)。

　　(三)稅收管轄權(quán)的選擇

　　多數(shù)國(guó)家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生：

　　1.跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。

　　2.產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。

　　3.各國(guó)都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國(guó)對(duì)居民或收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問題，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。

　　國(guó)際重復(fù)征稅的免除：

　　主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。

　　1.低稅法

　　只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。

　　2.扣除法

　　也不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。

　　3.免稅法(豁免法)

　　可從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅，但可能造成本國(guó)應(yīng)稅收入的喪失。

　　4.抵免法

　　該方法承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法。

　　抵免法分為直接抵免和間接抵免兩種方法。

　　(1)直接抵免法。

　　居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。

　　適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。

　　(2)間接抵免法。

　　居住國(guó)政府對(duì)其母公司來(lái)自國(guó)外子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。

　　抵免限額的計(jì)算：

　　分國(guó)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　綜合抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　分項(xiàng)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外某一單項(xiàng)所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　避稅與反避稅：

　　(一)國(guó)際避稅其產(chǎn)生的原因

　　1.跨國(guó)納稅人對(duì)利潤(rùn)的追求是國(guó)際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī);

　　2.各國(guó)稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件。

　　(二)國(guó)際反避稅

　　1.稅法的完善;

　　2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;

　　3.加強(qiáng)國(guó)際多邊合作。

　　國(guó)際稅收協(xié)定：

　　(一)國(guó)際稅收協(xié)定及其種類

　　1.按參加國(guó)的多少，分為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定和多邊國(guó)際稅收協(xié)定;

　　2.按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國(guó)際稅收協(xié)定和特定國(guó)際稅收協(xié)定。

　　(二)國(guó)際稅收協(xié)定的作用

　　1.體現(xiàn)主權(quán)國(guó)家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用;

　　2.賦予本國(guó)居民履行跨國(guó)納稅義務(wù)的安金保障作用;

　　3.是適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物。

　　(三)國(guó)際稅收協(xié)定范本

　　國(guó)際上最重要、影響力最大的兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本——經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《OECD協(xié)定范本》;聯(lián)合國(guó)的《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《UN協(xié)定范本》。

　　國(guó)際稅收協(xié)定范本有兩個(gè)特征：一是規(guī)范化;二是內(nèi)容彈性化。