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第六章 所得稅制度

第一節 企業所得稅

　　企業所得稅的概念：

　　企業所得稅是指國家對境內企業的生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　現行企業所得稅法子2007年3月16日通過，2008年1月1日開始實施。

　　企業所得稅的納稅人：

　　(一)基本界定

　　在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織，為企業所得稅的納稅人。

　　企業所得稅實行法人所得稅制，個人獨資企業和合伙企業不是企業所得稅的納稅人。

　　(二)企業分為居民企業和非居民企業

　　1.居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

　　2.非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

　　上述機構、場所是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所。

　　企業所得稅的征稅對象：

　　(一)企業的各項所得

　　1.居民企業承擔全面納稅義務，就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

　　2.非居民企業承擔有限納稅義務

　　非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

　　(二)所得來源地的確定原則

　　1.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。

　　2.提供勞務所得，按照勞務發生地確定。

　　3.轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定;動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定;權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。

　　4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定。

　　5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

　　6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　稅率：

　　(一)法定稅率

　　居民企業適用的稅率為25%。

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得，法定稅率20%。

　　(二)優惠稅率

　　1.符合規定條件的小型微利企業：20%

　　小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

　　(1)工業企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;

　　(2)其他企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

　　2.高新技術企業：15%

　　3.非居民企業優惠稅率：10%

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得減按10%的稅率繳納企業所得稅。

　　注意：此處法定的稅率是20%，優惠的稅率是10%，不要混淆。

　　企業所得稅的計稅依據：

　　(一)應納稅所得額的計算原則

　　1.權責發生制

　　2.稅法優先原則

　　(二)應納稅所得額的計算公式

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加數-納稅調整減少數

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補

　　企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　(四)清算所得

　　清算所得=企業的全部資產可變現價值或者交易價格-資產凈值-清算費用-相關稅費+債務清償損益等

　　(五)非居民企業應納稅所得額的計算

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。