第二節 增值稅的檢查

　　一般銷售方式的檢查：

　　視同銷售方式的檢查：

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查。

　　銷售收入的實現時間為收到代銷清單的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　企業委托代銷商品，一般有兩種方式：一是銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續費的行為;二是銷售價格由代銷方自定，代銷合同上規定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬。

　　企業委托代銷商品，通過設置“委托代銷商品”賬戶進行核算。

　　(2)自產自用產品的檢查。

　　如果納稅人發生了視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：

　　①按當月同類產品的平均售價計算;

　　②按最近時期同類產品的平均售價計算;

　　③按組成計稅價格來計算。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　注意，企業改變資產用途但未改變資產所有權屬的，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，不計算繳納企業所得稅。

　　包裝物銷售的檢查：

　　(1)隨同貨物出售單獨計價的包裝物，屬于銷售貨物收取的價外費用，應計征增值稅。取得收入記入“其他業務收入”科目，應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。

　　(2)銷售貨物時同時收取的包裝物租金屬于價外費用，應計算繳納增值稅。如企業將包裝物作為資產單獨出租收取租金，租金收入為企業的其他業務收入，應按照租賃業征收5%的營業稅。

　　(3)為銷售貨物出租出借包裝物收取的押金。根據稅法規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　第一，因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　第二，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

　　審查：

　　①審查包裝物收入有無計稅;

　　②審查包裝物的押金金額是否正確;

　　③審查會計核算是否正確。

　　銷售額的檢查：

　　1.不含稅銷售額的檢查

　　銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.價外費用的檢查

　　增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用，只有三項價外費用不包括在銷售額內。

　　第一，向購買方收取的增值稅稅額。

　　第二，受托加工應稅消費品所代收代繳的消費稅。

　　第三，同時符合兩項條件的代墊運費。一是承運方將發票開具給購買方，二是作為納稅人將發票轉給購買方。

　　對于價外費用常常在“其他應付款”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目核算。

　　增值稅進項稅額的檢查：

　　(一)進項稅額抵扣憑證的審查

　　增值稅嚴格實行憑發票進行抵扣的制度，如果企業未取得抵扣憑證，不得抵扣進項稅額。可以作為增值稅進項稅額的抵扣憑證除了增值稅專用發票外，還包括海關開具的增值稅無稅憑證、農產品收購憑證以及運輸發票。

　　(二)準予抵扣的進項稅額的檢查

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

　　2.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　3.一般納稅人從農業生產者處收購的免稅農產品，以及從小規模納稅人處收購的農產品允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額，它的扣稅憑證不是增值稅專用發票，而是收購憑證。

　　4.一般納稅人銷售貨物，以及購進貨物(固定資產除外)所支付的運費，允許按運費結算單據和所列金額7%來抵扣進項稅額。

　　(三)不得抵扣的進項稅額的檢查

　　不準抵扣進項稅額的項目包括：

　　1.購進貨物或者應稅勞務未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的。

　　2.購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖有注明，但不符合規定的。

　　3.用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的所屬增值稅稅額。

　　4.用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的所屬增值稅稅額。

　　5.用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的所屬增值稅稅額。

　　6.非正常損失的購進貨物的所屬增值稅稅額。

　　7.非正常損失的在產品、產成品所用的購進貨物或者應稅勞務的所屬增值稅額。