(二)增值稅

　　增值稅是以商品生產流通或勞務服務各個環節的增值額為征稅對象征收的一種流轉稅。

　　目前，我國法律法規關于增值稅主要有如下規定：

　　1.增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人。

　　按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人和小規模納稅人劃分的標準有兩個，即經營規模和財務制度是否健全。

　　2.稅率

　　增值稅的基本稅率為17%，對基本商品、農業生產資料、圖書、報紙、雜志等則適用13%的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。

　　例題：增值稅的基本稅率為( )。

　　A.8% B.13% C.17% D.20%

　　答案：C

　　解析：增值稅的基本稅率為17%。

　　3.應納稅額計算

　　增值稅在零售環節實行價內稅，零售前的其他環節實行價外稅。所謂價外稅，是指商品銷售價格中不包括此項稅金。

　　計算銷項稅額時，計算式中的銷售額不包括增值稅稅額。計算方法可以分為一般納稅人與小規模納稅人兩種。

　　對于一般納稅人來說，現行增值稅采用國際通行的間接計算方法，即購進扣稅法。應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額 (11-32)

　　其中，銷項稅額是指納稅人銷貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和現定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算公式如下：

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率 (11-33)

　　銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　當期進項稅額是指納稅人當期購進貨物或接受應稅勞務，向銷售方支付的增值稅額。

　　小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行簡易辦法計算，即按照銷售額和6%的征收率直接計算，不得抵扣進項稅額。公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率(6%) (11-34)

　　值得注意的是，我國現行的增值稅制為生產型增值稅，即企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金不允許稅前扣除。

　　例題1：某施工企業在承接建筑安裝工程的同時，也在從事建筑材料的銷售。下列關于該企業繳納流轉稅的說法中，正確的是( )。(2004年試題)

　　A.應按全部營業收入繳納營業稅，稅率均為3%

　　B.應按全部營業收入繳納營業稅，但稅率不同

　　C.應按主營業務的性質確定繳納的稅種

　　D.應對企業不同的經營行為分別核算，分別繳納營業稅和增值稅

　　答案：D

　　解析：施工企業應按建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業的營業額的3%，向企業所在地主管稅務機關申報繳納營業稅。

　　例題2：下列關于增值稅，正確的是 ( )。

　　A.增值稅在零售環節實行價外稅

　　B.增值稅在零售前的其他環節實行價內稅

　　C.我國現行的增值稅制為生產型增值稅，即企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金不允許稅前扣除

　　D.增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額

　　E.對于一般納稅人來說，現行增值稅采用國際通行的間接計算方法，即購進扣稅法

　　答案：CDE

　　解析：增值稅在零售環節實行價內稅，零售前的其他環節實行價外稅。

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