二、企業所得稅

　　(一)企業所得稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用該法。

　　企業分為居民企業和非居民企業。

　　(二)稅率

　　企業所得稅的稅率為25%。

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，稅率為20%。

　　(三)應納稅所得額的計算

　　1.收入

　　企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　2.扣除

　　企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(1)按規定不得扣除的支出

　　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;企業所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;《企業所得稅法》第九條規定以外的捐贈支出;贊助支出;未經核定的準備金支出;與取得收入無關的其他支出。

　　(2)有關費用扣除的具體規定

　　①在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。但下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;以經營租賃方式租入的固定資產;以融資租賃方式租出的固定資產;已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;與經營活動無關的固定資產;單獨估價作為固定資產入賬的土地;其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　②在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。但下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;自創商譽;與經營活動無關的無形資產;其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　③在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產的改建支出;租入固定資產的改建支出;固定資產的大修理支出;其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　④企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　⑤企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　⑥企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　⑦企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

　　例題1：企業所得稅實行比例稅率，其稅率是( )。

　　A.10% B.18% C.25% D.33%

　　答案：C

　　解析：企業所得稅的稅率為25%。

　　例題2：在計算企業所得稅應納稅所得額時，下列( )可以扣除。

　　A.企業實際發生的與取得收入有關的、合理的成本

　　B.企業實際發生的與取得收入有關的、合理的稅金

　　C.未經核定的準備金支出

　　D.贊助支出

　　E.企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分

　　答案：ABE

　　解析：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(四)應納稅額的計算

　　企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業所得稅法》關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—稅收減免和抵免 (11—35)

　　(五)稅收優惠

　　企業的下列收入為免稅收入：

　　1.國債利息收入;

　　2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;

　　3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;

　　4.符合條件的非營利組織的收入。

　　符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　例題1：企業的下列( )收入為企業所得稅免稅收入。

　　A.國債利息收入

　　B.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益

　　C.符合條件的營利組織的收入

　　D.符合條件的非營利組織的收入

　　E.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益

　　答案：ABDE

　　解析：符合條件的營利組織的收入，不屬于企業所得稅免稅收入。

　　例題2：國家需要重點扶持的高新技術企業，減按 ( )的稅率征收企業所得稅。

　　A.10% B.15% C.20% D.25%

　　答案：B

　　解析：國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

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