第五節　負債的核算

　　考試內容：村集體經濟組織負債的概念、計價原則及其分類;短期借款的概念及相關業務的核算;應付款概念及相關業務的核算;應付工資概念及相關業務核算;應付福利費概念、支出范圍及相關業務核算;長期借款及應付款的概念及相關業務核算;一事一議資金的概念及相關業務核算。

　　一、負債的概念

　　負債是指村集體經濟組織因過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出村集體經濟組織。

　　村集體經濟組織的負債按實際發生的數額計價，其利息支出計入“其他支出”。對發生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入“其他收入”。

　　村集體經濟組織的負債按償還期限可分為流動負債和長期負債。流動負債是指償還期在一年以內(含一年)的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付福利費等。長期負債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務，包括長期借款及應付款、一事一議資金等。

　　【例題·多選題】村集體經濟組織的下列負債項目中，屬于流動負債的有( )。

　　A.短期借款

　　B.短期應付款

　　C.應付工資

　　D.應付福利費

　　E.一事一議資金

　　[答案]ABCD

　　二、流動負債的核算

　　村集體經濟組織的短期借款通過“短期借款”進行核算。該賬戶貸方登記取得短期借款的數額;借方登記歸還借款的數額;期末貸方余額反映尚未歸還的短期借款數額。

　　應付款是指村集體經濟組織與外單位和外部個人發生的償還期在一年以下(含一年)的各種應付及暫收款項。應付及暫收款的核算，應設置“應付款”賬戶。發生應付及暫收款時，貸記該賬戶;實際支付款項時，借記該賬戶;該賬戶期末貸方余額反映村集體經濟組織應付而未付及暫收的款項總額。

　　村集體經濟組織管理人員及固定員工的各種工資、獎金、津貼、福利補助等，不論是否在當月支付、都應通過“應付工資”賬戶進行核算。村集體經濟組織按照經過批準的金額提取工資時，貸記該賬戶;實際發放工資時，借記該賬戶。該賬戶的期末貸方余額，反映已提取但尚未支付的工資額。村集體經濟組織應付給臨時員工的報酬，不通過“應付工資”賬戶核算，在“內部往來”賬戶中核算。

　　應付福利費是指村集體經濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛生等方面的福利費(不包括興建集體福利等公益設施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫藥費、生活補助及撫恤金等。

　　村集體經濟組織應設置“應付福利費”賬戶進行核算。從收益中提取福利費時，借記“收益分配”賬戶，貸記該賬戶;發生福利費支出時，借記該賬戶，貸記“現金”、“銀行存款”等賬戶。該賬戶的期末貸方余額，反映村集體經濟組織已提取但尚未使用的福利費金額;如為借方余額，反映本年福利費超支金額，經過批準后，應按規定轉入“公積公益金”賬戶的借方，未經批準的超支數額，仍保留在該賬戶的借方。

　　【例題·單選題】村集體經濟組織當月支付臨時聘用村民張三的勞務費300元，通過( )賬戶核算。

　　A.應付工資

　　B.應付福利費

　　C.內部往來

　　D.應收款

　　[答案]C

　　三、長期負債的核算

　　長期借款及應付款是指村集體經濟組織從銀行、信用社和有關單位、個人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的應付款項。

　　村集體經濟組織應設置“長期借款及應付款”賬戶。發生長期借款及應付款時，貸記該賬戶;歸還和償付長期借款及應付款時，借記該賬戶;該賬戶期末貸方余額反映村集體經濟組織尚未歸還和償付的長期借款及應付款總額。發生長期借款的利息支出，借記“其他支出”賬戶，貸記“現金”、“銀行存款”等賬戶。發生確實無法償還的長期借款及應付款時，借記該賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

　　一事一議資金是指村集體經濟組織興辦村民受益的生產、公益事業時，按照國家法規、政策的規定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專項資金。村集體經濟組織應設置“一事一議資金”賬戶，貸方登記籌資額，借方登記使用額。該賬戶的期末貸方余額，反映村集體經濟組織應當用于一事一議專項工程建設的資金;期末借方余額，反映村集體經濟組織一事一議專項工程建設的超支數。

　　【例題·單選題】村集體經濟組織長期借款的利息支出，通過( )賬戶核算。

　　A.經營支出

　　B.管理費用

　　C.財務費用

　　D.其他支出

　　[答案]D