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財政部:最新版《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試大綱

考試吧為您整理了“財政部〔2014〕13號《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試大綱”,方便廣大考生備考!
第 1 頁:目 錄
第 4 頁:第一章 會計法律制度
第 7 頁:第二章 結(jié)算法律制度
第 14 頁:第三章 稅收法律制度
第 21 頁:第四章 財政法律制度
第 24 頁:第五章 會計職業(yè)道德

  第二節(jié) 主要稅種

  一、增值稅

  (一)增值稅的概念與分類

  增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  增值稅可分為:(1)生產(chǎn)型增值稅;(2)收入型增值稅;(3)消費(fèi)型增值稅。

  我國自 1979年開始試行增值稅,分別于1984年、1993年、2009年和2012年進(jìn)行了四次重要改革。

  (二)增值稅的征稅范圍

  1.征稅范圍的基本規(guī)定

  (1)銷售或者進(jìn)口的貨物

  貨物是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

  (2)提供的加工、修理修配勞務(wù)

  提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配

  勞務(wù),但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。

  (3)提供的應(yīng)稅服務(wù)

  應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。

  提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù),但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

  2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容

  (1)交通運(yùn)輸業(yè)

  交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

  (2)郵政業(yè)

  郵政業(yè),是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

  (3)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

  部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流

  產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。具體包括:研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

  3.征收范圍的特殊規(guī)定

  (1)視同銷售貨物

  單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:

  ①將貨物交付其他單位或者個人代銷;

  ②銷售代銷貨物;

  ③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

  ④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

  ⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);

  ⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶;

 、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

 、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人。

  上述第⑤項所稱“集體福利或個人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等,或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)

  放給職工個人的物品。

  (2)視同提供應(yīng)稅服務(wù)

  單位和個體工商戶的下列情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù):

 、傧蚱渌麊挝换蛘邆人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

 、谪斦亢蛧叶悇(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  (3)混合銷售

  混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

  (4)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

  兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上,也不發(fā)生在同一項銷售行為中。

  (5)混業(yè)經(jīng)營

  納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率或征收率。

  (三)增值稅的納稅人

  增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人,為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn),增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

  1.增值稅一般納稅人

  (1)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額” 包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額。

  下列納稅人不屬于一般納稅人:

  ①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);

  ②除個體經(jīng)營者以外的其他個人;

  ③非企業(yè)性單位;

 、懿唤(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

  (2)小規(guī)模納稅人

  小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:

 、購氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零

  售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù),下同)的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

 、趯ι鲜鲆(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。

  ③對提供應(yīng)稅服務(wù)的,年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的。

 、苣陸(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

 、莘瞧髽I(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

  小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定,成為一般納稅人。

  除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

  (四)增值稅的扣繳義務(wù)人

  中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

  境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額:

  應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

  (五)增值稅稅率

  1.基本稅率

  增值稅的基本稅率為17%。

  2.低稅率

  除基本稅率以外,下列貨物按照低稅率征收增值稅:

  (1)下列應(yīng)稅貨物按照 13%的低稅率征收增值稅:

 、偌Z食、食用植物油;

  ②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

 、 圖書、報紙、雜志;

  ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;

 、輫鴦(wù)院規(guī)定的其他貨物。

  (2)下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅:

  ①提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù),稅率為11%;

  ②提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%。

  3.零稅率

  (1)納稅人出口貨物,一般適用零稅率,國務(wù)院另有

  規(guī)定的除外;

  (2)單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù),稅率為零。

  4.征收率

  自2009 年1月 1日起,小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。

  納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

  (六)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

  我國增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣,其應(yīng)納增值稅的計算公式為:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額

  =當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額

  (七)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

  小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù),實(shí)行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法,并不得抵扣進(jìn)項稅額。其應(yīng)納稅額計算公式為:

  應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

  (八)增值稅的征收管理

  1.納稅義務(wù)的發(fā)生時間

  (1)采用直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的,為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

  收訖銷售款項是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

  取得索取銷售款項憑證的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

  (2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

  (3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款當(dāng)天,無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

  (4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

  納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  (5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

  (6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

  (7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

  (8)納稅人進(jìn)口貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  (9)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  2.納稅期限

  增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1 個月或者1 個季度,納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

  納稅人以1個月或者 1個季度為1個納稅期的,自納稅期滿之日起 15 日內(nèi)申報納稅;以1 日、3 日、5日、10 日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,

  于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

  納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

  3.納稅地點(diǎn)

  固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未開具該證明的,應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

  非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。進(jìn)口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

  扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

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