第 1 頁：第一章 總論

第 2 頁：第二章 會計要素與會計等式

第 3 頁：第三章 會計科目與賬戶

第 4 頁：第四章 會計記賬方法

第 5 頁：第五章 借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理

第 6 頁：第六章 會計憑證

第 7 頁：第七章 會計賬簿

第 8 頁：第八章 賬務處理程序

第 9 頁：第九章 財產清查

第 10 頁：第十章 財務報表

第五章 借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理

　　【基本要求】

　　1.掌握企業資金的循環與周轉過程

　　2.掌握核算企業主要經濟業務的會計科目

　　3.掌握企業主要經濟業務的賬務處理

　　4.掌握企業凈利潤的計算

　　5.掌握企業凈利潤的分配

　　【考試內容】

第一節 企業的主要經濟業務

　　不同企業的經濟業務各有特點，其生產經營業務流程也不盡相同，本章主要介紹企業的資金籌集、設備購置、材料采購、產品生產、商品銷售和利潤分配等經濟業務。

　　針對企業生產經營過程中發生的上述經濟業務，賬務處理的主要內容有：(1)資金籌集業務的賬務處理;(2)固定資產業務的賬務處理;(3)材料采購業務的賬務處理;(4)生產業務的賬務處理;(5)銷售業務的賬務處理;(6)期間費用的賬務處理;(7)利潤形成與分配業務的賬務處理。

第二節 資金籌集業務的賬務處理

　　企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益(通常稱為權益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業的經營收益，也承擔企業的經營風險;負債籌資形成債權人的權益(通常稱為債務資本)，主要包括企業向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。

　　一、所有者權益籌資業務

　　(一)所有者投入資本的構成

　　所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

　　所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。

　　實收資本(或股本)是指企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。

　　資本公積是企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。

　　(二)賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對所有者權益籌資業務進行核算：

　　1.“實收資本(或股本)”賬戶

　　“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設置“股本”賬戶)屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業接受投資者投入的實收資本。

　　該賬戶貸方登記所有者投入企業資本金的增加額，借方登記所有者投入企業資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業期末實收資本(或股本)總額。

　　該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。

　　2.“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

　　該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業期末資本公積的結余數額。

　　該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

　　3.“銀行存款”賬戶

　　“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

　　該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。

　　該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

　　(三)賬務處理

　　企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價(或股本溢價)”科目。

　　二、負債籌資業務

　　(一)負債籌資的構成

　　負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。

　　短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內(含一年)的各種借款。

　　長期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。

　　結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。

　　(二)賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對負債籌資業務進行會計核算：

　　1.“短期借款”賬戶

　　“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的短期借款。

　　該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業期末尚未歸還的短期借款。

　　該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

　　2.“長期借款”賬戶

　　“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的長期借款。

　　該賬戶貸方登記企業借入的長期借款本金等，借方登記歸還長期借款的本金等。期末余額在貸方，反映企業期末尚未償還的長期借款。

　　該賬戶可按貸款單位和貸款種類等進行明細核算。

　　3.“應付利息”賬戶

　　“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照合同約定應支付的利息，包括按月計提的短期借款利息、吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

　　該賬戶貸方登記企業按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業應付未付的利息。

　　該賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。

　　4.“財務費用”賬戶

　　“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

　　該賬戶借方登記手續費、利息費用等財務費用的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入、期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用凈額等。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按費用項目進行明細核算。

　　(三)賬務處理

　　1.短期借款的賬務處理

　　企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。

　　資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

　　2.長期借款的賬務處理

　　企業借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款—本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款—利息調整”科目。

　　資產負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款—利息調整”等科目。

第三節 固定資產業務的賬務處理

　　一、固定資產的概念與特征

　　固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。

　　固定資產同時具有以下特征：(1)屬于一種有形資產;(2)為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有;(3)使用壽命超過一個會計年度。

　　二、固定資產的成本

　　固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

　　企業可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等方式取得固定資產。取得的方式不同，固定資產成本的具體構成內容及其確定方法也不盡相同。

　　外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費(2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。)、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　三、固定資產的折舊

　　固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　預計凈殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

　　企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

　　企業可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。

　　年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：

　　月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率

　　其中：月折舊率=年折舊率÷12

　　工作量法,是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:

　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

　　

　　不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。

　　四、賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對固定資產業務進行會計核算：

　　(一)“在建工程”賬戶

　　“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。

　　該賬戶借方登記企業各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態時轉出的成本等。期末余額在借方，反映企業期末尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。

　　該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。

　　(二)“工程物資”賬戶

　　“工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。

　　該賬戶借方登記企業購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業期末為在建工程準備的各種物資的成本。

　　該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。

　　(三)“固定資產”賬戶

　　“固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業持有的固定資產原價。

　　該賬戶的借方登記固定資產原價的增加，貸方登記固定資產原價的減少。期末余額在借方，反映企業期末固定資產的原價。

　　該賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。

　　(四)“累計折舊”賬戶

　　“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核算企業固定資產計提的累計折舊。

　　該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產而轉出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產的累計折舊額。

　　該賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算。

　　五、賬務處理

　　(一)固定資產的購入

　　企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”、“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)固定資產的折舊

　　企業按月計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發支出”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。

第四節 材料采購業務的賬務處理

　　一、材料的采購成本

　　材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部合理的、必要的支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

　　在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末按照所購材料的存銷情況進行分攤。

　　二、賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對材料采購業務進行會計核算：

　　(一)“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

　　該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發出材料的成本。期末余額在借方，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。

　　該賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

　　(二)“材料采購”賬戶

　　“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　該賬戶借方登記企業采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方，反映企業在途材料的采購成本。

　　該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。

　　(三)“材料成本差異”賬戶

　　“材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

　　該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發出材料應負擔的節約差異，貸方登記入庫材料形成的節約差異以及轉出的發出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

　　該賬戶可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。

　　(四)“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業期末在途材料、商品等物資的采購成本。

　　該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。

　　(五)“應付賬款”賬戶

　　“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

　　該賬戶貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業期末尚未支付的應付賬款余額;如果在借方，反映企業期末預付賬款余額。

　　該賬戶可按債權人進行明細核算。

　　(六)“應付票據”賬戶

　　“應付票據”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

　　該賬戶貸方登記企業開出、承兌的商業匯票的票面金額，借方登記企業已經支付或者到期無力支付的商業匯票。期末余額在貸方，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。

　　該賬戶可按債權人進行明細核算。

　　(七)“預付賬款”賬戶

　　“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。

　　該賬戶的借方登記企業因購貨等業務預付的款項，貸方登記企業收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反映企業預付的款項;期末余額在貸方，反映企業尚需補付的款項。

　　該賬戶可按供貨單位進行明細核算。

　　(八)“應交稅費”賬戶

　　“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。

　　該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業尚未交納的稅費;期末余額在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。

　　該賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。

　　三、賬務處理

　　材料的日常收發結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)實際成本法核算的賬務處理

　　實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，但月末仍未收到相關發票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發票賬單后再編制會計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果貨款已經支付，發票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　(二)計劃成本法核算的賬務處理

　　計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發票憑證上應付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記

　　“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果材料已經驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果相關發票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目。

第五節 生產業務的賬務處理

　　企業產品的生產過程同時也是生產資料的耗費過程。企業在生產過程中發生的各項生產費用，是企業為獲得收入而預先墊支并需要得到補償的資金耗費。這些費用最終都要歸集、分配給特定的產品，形成產品的成本。

　　產品成本的核算是指把一定時期內企業生產過程中所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產費用發生總額，并按適當方法分別計算出各種產品的實際成本和單位成本等。

　　一、生產費用的構成

　　生產費用是指與企業日常生產經營活動有關的費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

　　(一)直接材料

　　直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。

　　(二)直接人工

　　直接人工是指直接從事產品生產人員的薪酬。

　　(三)制造費用

　　制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

　　二、賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對生產費用業務進行會計核算：

　　(一)“生產成本”賬戶

　　“生產成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等發生的各項生產成本。

　　該賬戶借方登記應計入產品生產成本的各項費用，包括直接計入產品生產成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產品生產成本的制造費用;貸方登記完工入庫產成品應結轉的生產成本。期末余額在借方，反映企業期末尚未加工完成的在產品成本。

　　該賬戶可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細分類核算。基本生產成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象(如產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等)設置明細賬(或成本計算單)，并按照規定的成本項目設置專欄。

　　(二)“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

　　該賬戶借方登記實際發生的各項制造費用，貸方登記期末按照一定標準分配轉入“生產成本”賬戶借方的應計入產品成本的制造費用。期末結轉后，該賬戶一般無余額。

　　該賬戶可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。

　　(三)“庫存商品”賬戶

　　“庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

　　該賬戶借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映企業期末庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

　　該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。

　　(四)“應付職工薪酬”賬戶

　　“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。

　　該賬戶借方登記本月實際支付的職工薪酬;貸方登記本月計算的應付職工薪酬，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業應付未付的職工薪酬。

　　該賬戶可按“短期薪酬”、“離職后福利”、“辭退福利”、“其他長期職工薪酬”等進行明細核算。

　　三、賬務處理

　　(一)材料費用的歸集與分配

　　在確定材料費用時，應根據領料憑證區分車間、部門和不同用途后，按照發出材料的成本借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。

　　對于直接用于某種產品生產的材料費用，應直接計入該產品生產成本明細賬中的直接材料費用項目;對于由多種產品共同耗用、應由這些產品共同負擔的材料費用，應選擇適當的標準在這些產品之間進行分配，按分擔的金額計入相應的成本計算對象(生產產品的品種、類別等);對于為提供生產條件等間接消耗的各種材料費用，應先通過“制造費用”科目進行歸集，期末再按照一定的標準分配計入有關產品成本;對于行政管理部門領用的材料費用，應記入”管理費用”科目。

　　(二)職工薪酬的歸集與分配

　　職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　對于短期職工薪酬，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，按實際發生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。企業應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應由生產產品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。其中，生產工人的短期職工薪酬屬于生產成本，應借記“生產成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;生產車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　當企業采用計件工資制時，生產工人的短期職工薪酬屬于直接費用，應直接計入有關產品的成本。當企業采用計時工資制時，對于只生產一種產品的生產工人的短期職工薪酬也屬于直接費用，應直接計入產品成本;對于同時生產多種產品的生產工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標準(實際生產工時或定額生產工時等)分配計入產品成本。

　　(2)應由在建工程、無形資產負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

　　(3)除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。如企業行政管理部門人員和專設銷售機構銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　(三)制造費用的歸集與分配

　　企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。

　　企業發生制造費用時，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目;結轉或分攤時，借記“生產成本”等科目，貸記“制造費用”科目。

　　(四)完工產品生產成本的計算與結轉

　　產品生產成本計算是指將企業生產過程中為制造產品所發生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產品的總成本和單位成本。有關產品成本信息是進行庫存商品計價和確定銷售成本的依據。

　　企業應設置產品生產成本明細賬，用來歸集應計入各種產品的生產費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業各月生產產品所發生的生產費用已記入“生產成本”科目中。

　　如果月末某種產品全部完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產品的總成本，用完工產品總成本除以該種產品的完工總產量即可計算出該種產品的單位成本。如果月末某種產品全部未完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產品在產品的總成本。

　　如果月末某種產品一部分完工，一部分未完工，此時歸集在產品成本明細賬中的費用總額還需采取適當的分配方法在完工產品和在產品之間進行分配，在此基礎上計算出完工產品的總成本和單位成本。完工產品成本的基本計算公式為：

　　完工產品生產成本=期初在產品成本+本期發生的生產費用-期末在產品成本

　　當產品生產完成并驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”科目。

　　第六節 銷售業務的賬務處理

　　銷售業務的賬務處理涉及商品銷售、其他銷售等業務收入、成本、費用和相關稅費的確認與計量等內容。

　　一、商品銷售收入的確認與計量

　　企業銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入企業;(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　二、賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對銷售業務進行會計核算：

　　(一)“主營業務收入”賬戶

　　“主營業務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。

　　該賬戶貸方登記企業實現的主營業務收入，即主營業務收入的增加額;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務收入(按凈額結轉)，以及發生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業務收入。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶應按照主營業務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　(二)“其他業務收入”賬戶

　　“其他業務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等。

　　該賬戶貸方登記企業實現的其他業務收入，即其他業務收入的增加額;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務收入。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按其他業務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　(三)“應收賬款”賬戶

　　“應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。

　　該賬戶借方登記由于銷售商品以及提供勞務等發生的應收賬款，包括應收取的價款、稅款和代墊款等;貸方登記已經收回的應收賬款。期末余額通常在借方，反映企業尚未收回的應收賬款;期末余額如果在貸方，反映企業預收的賬款。

　　該賬戶應按不同的債務人進行明細分類核算。

　　(四)“應收票據”賬戶

　　“應收票據”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。

　　該賬戶借方登記企業收到的應收票據，貸方登記票據到期收回的應收票據;期末余額在借方，反映企業持有的商業匯票的票面金額。

　　該賬戶可按開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。

　　(五)“預收賬款”賬戶

　　“預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。

　　該賬戶貸方登記企業向購貨單位預收的款項等，借方登記銷售實現時按實現的收入轉銷的預收款項等。期末余額在貸方，反映企業預收的款項;期末余額在借方，反映企業已轉銷但尚未收取的款項。

　　該賬戶可按購貨單位進行明細核算。

　　(六)“主營業務成本”賬戶

　　“主營業務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。

　　該賬戶借方登記主營業務發生的實際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按主營業務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　(七)“其他業務成本”賬戶

　　“其他業務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　該賬戶借方登記其他業務的支出額，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務支出額。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按其他業務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　(八)“營業稅金及附加”賬戶

　　“營業稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。需注意的是，房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費用”賬戶核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅通過該賬戶核算。

　　該賬戶借方登記企業應按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的與經營活動相關的稅費。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　三、賬務處理

　　(一)主營業務收入的賬務處理

　　企業銷售商品或提供勞務實現的收入，應按實際收到、應收或者預收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”等科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”科目。

　　對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目;小規模納稅人應貸記“應交稅費—應交增值稅”科目。

　　(二)主營業務成本的賬務處理

　　期(月)末，企業應根據本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業務成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。

　　采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。

　　(三)其他業務收入與成本的賬務處理

　　當企業發生其他業務收入時，按已收取或應收的款項借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業務收入”科目，同時確認有關稅金;在結轉其他業務收入的同一會計期間，企業應根據本期應結轉的其他業務成本金額，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”等科目。

第七節 期間費用的賬務處理

　　一、期間費用的構成

　　期間費用是指企業日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

　　管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種費用。

　　銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。

　　財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

　　二、賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對期間費用業務進行會計核算：

　　(一)“管理費用”賬戶

　　“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的各種費用。

　　該賬戶借方登記發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用額。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　(二)“銷售費用”賬戶

　　“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業發生的各項銷售費用。

　　該賬戶借方登記發生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用額。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　(三)“財務費用”賬戶

　　“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

　　該賬戶借方登記手續費、利息費用等財務費用的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入、期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用凈額等。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按費用項目進行明細核算。

　　三、賬務處理

　　(一)管理費用的賬務處理

　　企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記“管理費用”科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。

　　確認行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　計提行政管理部門計提的固定資產折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　行政管理部門發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)銷售費用的賬務處理

　　企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

　　企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職薪酬、業務費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。

　　(三)財務費用的賬務處理

　　企業發生的財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記“財務費用”科目。

第八節 利潤形成與分配業務的賬務處理

　　一、利潤形成的賬務處理

　　(一)利潤的形成

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。

　　1.營業利潤

　　營業利潤這一指標能夠比較恰當地反映企業管理者的經營業績，其計算公式如下：

　　營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　其中，營業收入=主營業務收入+其他業務收入

　　營業成本=主營業務成本+其他業務成本

　　2.利潤總額

　　利潤總額，又稱稅前利潤，是營業利潤加上營業外收入減去營業外支出后的金額，其計算公式如下：

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

　　3.凈利潤

　　凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　(二)賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對利潤形成業務進行會計核算：

　　1.“本年利潤”賬戶

　　“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。企業期(月)末結轉利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶。

　　該賬戶貸方登記企業期(月)末轉入的主營業務收入、其他業務收入、營業外收入和投資收益等;借方登記企業期(月)末轉入的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結轉完成后，該賬戶余額如在貸方，即為當期實現的凈利潤;余額如在借方，即為當期發生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤(或發生的凈虧損)，轉入“利潤分配—未分配利潤”賬戶貸方(或借方)，結轉后本賬戶無余額。

　　2.“投資收益”賬戶

　　“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的投資收益或投資損失。

　　該賬戶貸方登記實現的投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈損失;借方登記發生的投資損失和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按投資項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　3.“營業外收入”賬戶

　　“營業外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　該賬戶貸方登記營業外收入的實現，即營業外收入的增加額;借方登記會計期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入額。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按營業外收入項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　4.“營業外支出”賬戶

　　“營業外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　該賬戶借方登記營業外支出的發生，即營業外支出的增加額;貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出額。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按支出項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　5.“所得稅費用”賬戶

　　“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　該賬戶借方登記企業應計入當期損益的所得稅;貸方登記企業期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　(三)賬務處理

　　會計期末(月末或年末)結轉各項收入時，借記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目;結轉各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“資產減值損失”、“營業外支出”、“所得稅費用”等科目。

　　二、利潤分配的賬務處理

　　利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結果不僅關系到每個股東的合法權益是否得到保障，而且還關系到企業的未來發展。

　　(一)利潤分配的順序

　　企業向投資者分配利潤，應按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關規定，利潤分配應按下列順序進行：

　　1.計算可供分配的利潤

　　企業在利潤分配前，應根據本年凈利潤(或虧損)、年初未分配利潤(或虧損)以及其他轉入的金額(如盈余公積彌補的虧損)等項目，計算可供分配的利潤，即：

　　可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉入的金額

　　如果可供分配的利潤為負數(即累計虧損)，則不能進行后續分配;如果可供分配利潤為正數(即累計盈利)，則可進行后續分配。

　　2.提取法定盈余公積

　　按照《公司法》的有關規定，公司應當按照當年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。

　　3.提取任意盈余公積

　　公司提取法定盈余公積后，經股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

　　4.向投資者分配利潤(或股利)

　　企業可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：

　　可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積

　　企業可采用現金股利、股票股利和財產股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。

　　(二)賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對利潤分配業務進行會計核算：

　　1.“利潤分配”賬戶

　　“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

　　該賬戶借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年發生的凈虧損;貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉入數，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現的凈利潤。年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉入“未分配利潤”明細賬戶，結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。“未分配利潤”明細賬戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤)，借方余額為歷年累積的未彌補虧損(即留待以后年度彌補的虧損)。

　　該賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

　　2.“盈余公積”賬戶

　　“盈余公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。

　　該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業結余的盈余公積。

　　該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

　　3.“應付股利”賬戶

　　“應付股利”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業分配的現金股利或利潤。

　　該賬戶貸方登記應付給投資者股利或利潤，即應付股利的增加額;借方登記實際支付給投資者的股利或利潤，即應付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業應付未付的現金股利或利潤。

　　該賬戶可按投資者進行明細核算。

　　(三)賬務處理

　　1.凈利潤轉入利潤分配

　　會計期末，企業應將當年實現的凈利潤轉入“利潤分配—未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計分錄。

　　結轉前，如果“利潤分配—未分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結轉當年所實現凈利潤的分錄同時反映了當年實現的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當年實現的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。

　　2.提取盈余公積

　　企業提取的法定盈余公積，借記“利潤分配—提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目;提取的任意盈余公積，借記“利潤分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積—任意盈余公積”科目。

　　3.向投資者分配利潤或股利

　　企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記“利潤分配—應付現金股利”科目，貸記“應付股利”等科目;以股票股利轉作股本的金額，借記“利潤分配—轉作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。

　　董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。

　　4.盈余公積補虧

　　企業發生的虧損，除用當年實現的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補虧”科目。

　　5.企業未分配利潤的形成

　　年度終了，企業應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入該科目“未分配利潤”明細科目，即借記“利潤分配—未分配利潤”、“利潤分配—盈余公積補虧”等科目，貸記“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”、“利潤分配—應付現金股利”、“利潤分配—轉作股本股利”等科目。

　　結轉后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損。

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