一、無形資產(chǎn)的核算

　　(一)無形資產(chǎn)及其種類

　　無形資產(chǎn)，通常是指沒有實物形態(tài)，但能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營叔、非專利技術(shù)和商譽等。

　　(1)專利權(quán)。專利權(quán)是專利的所有者在規(guī)定的有效期限內(nèi)，對其發(fā)明的某一產(chǎn)品和造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序等擁有專門的特殊權(quán)利。它給予發(fā)明者獨家使用和控制該項發(fā)明的特殊權(quán)利。

　　(2)商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記，注冊商標(biāo)是一種受法律保護的專用權(quán)。按商標(biāo)法規(guī)定，商標(biāo)可以轉(zhuǎn)讓，但受讓人應(yīng)當(dāng)保證使用該注冊商標(biāo)的商品質(zhì)量。如果企業(yè)購買他人的商標(biāo)，花費較大時，可以將其本金化。

　　(3)著作權(quán)。著作權(quán)是指著作的出版權(quán)。保護著作出版銷售的獨占權(quán)。

　　(4)土地使用權(quán)。土地使用權(quán)一般是指中外合營企業(yè)，中方合營者向中國政府申請取得的，由合營企業(yè)使用的土地使用權(quán)。申請土地使用權(quán)必須按法律、法規(guī)的規(guī)定，繳納土地使用費。

　　(5)特許經(jīng)營權(quán)。指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。如：郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)、連鎖店的分店等都屬于特許經(jīng)營權(quán)。

　　(6)非專利技術(shù)。非專利技術(shù)是指不具有專利權(quán)的、沒有公開的、專門技術(shù)知識、工藝程序、經(jīng)驗和產(chǎn)品設(shè)計等。

　　(7)商譽。商譽是指企業(yè)因地理位置優(yōu)越，經(jīng)營效益好、信譽高而獲得客戶的信任，形成經(jīng)營上的優(yōu)越條件，從而能給企業(yè)帶來高于同行業(yè)的獲利能力。

　　(二)無形資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶，賬戶借方登記取得的無形資產(chǎn)價值；貸方登記轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的價值和無形資產(chǎn)的攤銷價值；借方余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。該賬戶按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。

　　1．無形資產(chǎn)的取得

　　企業(yè)取得無形資產(chǎn)的途徑主要是購入、自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)入，各項無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際全部支出或研制過程中發(fā)生的全部支出及申請時發(fā)生的費用計價。

　　2．無形資產(chǎn)的投資

　　按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以用無形資產(chǎn)對外投資。對外投資時要對無形資產(chǎn)進行評估，如果評估確認(rèn)的價值與賬面價值相同，即以賬面價值作為對外投資額入賬；若評估確認(rèn)的價值與賬面價值不符，評估價大于賬面價值的差額計算扣除所得稅后應(yīng)作為增加資本公積金處理，若評估價小于賬面價值的差額應(yīng)作為“營業(yè)外支出”列支。

　　3．無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種，一種是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，另一種是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。如轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價值取得轉(zhuǎn)讓收入，同時按無形資產(chǎn)攤余價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。如只轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，企業(yè)仍保留對該項無形資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)的，則應(yīng)按雙方商定的標(biāo)準(zhǔn)收取轉(zhuǎn)讓費用，并將按合同規(guī)定履行出讓義務(wù)時所發(fā)生的費用(如派出技術(shù)服務(wù)隊的費用等)作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的成本。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，所取得的收入均作為其他業(yè)務(wù)收入，其相應(yīng)的成本、費用，則作為其他業(yè)務(wù)支出。

　　4．無形資產(chǎn)的攤銷

　　無形資產(chǎn)的攤銷一般是根據(jù)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命確定其攤銷期和攤銷額。但由于無形資產(chǎn)的價值具有高度不確定性，其經(jīng)濟壽命也較難確定。按有關(guān)規(guī)定，某些無形資產(chǎn)有規(guī)定的有效期限，如我國專利法規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)有效期為15年；實用新型和外觀設(shè)計專利權(quán)有效期為5年。再如，我國商標(biāo)法規(guī)定，注冊商標(biāo)使用權(quán)為10年。這些無形資產(chǎn)的價值可在其法定的有效期限內(nèi)分期攤完，不留余額。對于沒有法定有效期限的無形資產(chǎn)，一般可按10年計算攤銷期。無形資產(chǎn)一般采用分期等額攤銷法，攤銷時直接沖減無形資產(chǎn)賬戶。

　　①外部購入無形資產(chǎn)②接受捐贈無形資產(chǎn)③投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)④無形資產(chǎn)攤銷⑤無形資產(chǎn)對外投資，公允價值大于賬面價值，差額計入“資本公積”⑥無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入⑦無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)出⑧計算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的營業(yè)稅

　　二、遞延資產(chǎn)的核算

　　遞延資產(chǎn)是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。企業(yè)可以設(shè)置“遞延資產(chǎn)”賬戶，也可以按所屬種類將二級賬戶“開辦費”和“長期待攤費用”作為一級賬戶使用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各項遞延費用；賬戶貸方登記分期攤銷的遞延費用；借方余額為尚待攤銷的遞延費用。該賬戶按照費用的種類設(shè)置明細(xì)賬。

　　(一)開辦費的核算

　　開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。開辦費是為企業(yè)在以后各個會計期間獲利而發(fā)生的支出，因此，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，按照不短于5年期限將開辦費分期攤?cè)牍芾碣M用，如果金額較小，也可以一次計入當(dāng)期費用。

　　(二)其他長期待攤費用的核算

　　除開辦費以外，企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出等發(fā)生的費用數(shù)額較大，受益期限在一年以上也屬于遞延費用，其攤銷期限應(yīng)在一年以上。