第四節　會計監督

　　《會計法》以法律的形式確立了三位一體的會計監督體系。

　　所謂三位，即：單位內部的會計監督、以注冊會計師為主體的社會監督和以政府財政部門為主體的政府監督。

　　所謂一體，是指各層次監督之間的相互聯系、相互協調形成一個有機整體。即內部監督的本質是內部控制，是內部管理的重要組成部分;社會監督是對內部監督的再監督，其特征是監督行為的獨立性和有償性;政府監督是對內部監督和社會監督的再監督，其特征是強制性和無償性。

　　【例題•判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監督體系中，以注冊會計師為主體的監督屬于國家監督。( )

　　[答案]錯

　　【例題•多選題】下列關于會計監督的表述中，正確的有( )。

　　A.內部控制的本質是內部監督

　　B.社會監督是對內部監督的再監督

　　C.社會監督特征是獨立性和有償性

　　D.政府監督特征是強制性和無償性

　　[答案]BCD

　　【例題•多選題】會計監督體系包括( )。

　　A.單位內部會計監督

　　B.會計工作的國家監督

　　C.會計工作的社會監督

　　D.新聞媒體監督

　　[答案]ABC

　　一、單位內部會計監督(單位自我監督)

　　《會計法》規定，各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。

　　(一)單位內部會計監督的概念

　　單位內部會計監督，是指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部有關管理制度，提高經濟管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監督的制度和方法。

　　(二)單位內部會計監督的主體和對象

　　1.根據《會計法》和《會計基礎工作規范》的規定，會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。

　　2.各單位的內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員;

　　3.內部會計監督的對象是本單位的經濟活動。

　　4.《會計法》規定，單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

　　【例題•多選題】根據《會計法》規定，單位內部會計監督的主體是各單位的( )。

　　A.會計機構

　　B.會計人員

　　C.全體職工

　　D.審計機構和審計人

　　[答案]AB

　　【例題•單選題】內部會計監督的對象是( )。

　　A.單位的會計機構、會計人員

　　B.本單位的經濟活動

　　C.單位法人

　　D.所有與會計有關的人和事

　　[答案]B

　　(三)單位內部會計監督制度的基本要求(《會計法》規定)(相關人員職責權限明確并相互分離+其他3個明確，共4條)

　　1.記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約，這是機構控制和職務控制的基本要求。

　　2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務，應當明確其決策和執行程序，并體現相互監督、相互制約的要求，這是對業務處理程序控制的基本要求，是對盲目對外投資，擅自處置資產，隨意調度資金所作的限制性規定，具有很強的針對性。

　　3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。這是財產安全控制和會計信息控制的基本要求。

　　4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。這是內部審計控制的基本要求。

　　【例題•判斷題】記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。( )

　　[答案]對

　　【例題•多選題】下列有關單位內部會計監督制度基本要求的表述中，符合規定的有( )。

　　A.記賬人員與經濟業務的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務，應當明確其決策和執行程序，并體現相互監督、相互制約的要求

　　C.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確

　　D.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確

　　[答案]ABCD

　　【例題•多選題】下列屬于內部會計監督制度的基本要求的有( )。

　　A.重大經濟事項的決策和執行程序應當明確

　　B.建立會計檔案管理制度

　　C.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確

　　D.會計事項相關人員的職責權限應明確

　　[答案]ACD

　　(四)會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職權(《會計法》規定)

　　1.《會計法》規定，會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　　法律賦予會計機構和會計人員的權利，是指兩方面的含義：其一是《會計法》賦予會計機構和會計人員的監督職權;其二是單位負責人在單位內部會計監督制度中賦予會計機構、會計人員的監督職權。

　　2.會計機構、會計人員對單位內部的會計資料和財產物資有權實施監督。會計機構、會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理。無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　(1)建立健全制度——通過建立健全相關的會計制度，完善單位內部的財產物資管理制度。各單位要建立健全賬簿、款項和實物的盤點、核查制度。通過建立健全制度，使會計機構、會計人員對本單位各項財物、款項的增減變動和結存情況及時進行記錄、計算、反映、核對等。

　　(2)對賬實不符及時處理——會計人員對發現賬簿記錄與實物、款項及有關資料不符的情況要及時作出處理。對于賬實不符問題，會計機構、會計人員應及時查明原因，根據具體原因提出處理意見。按照國家統一的會計制度規定，對會計人員可以直接處理的事項，可以按照有關部門規定及時作出處理;對于會計機構、會計人員無權自行處理的賬實不符的問題，會計機構、會計人員應當及時報請單位負責人作出處理。

　　(3)及時檢舉違法行為——任何單位和個人(包括會計機構和會計人員)有權檢舉違法違規行為。收到檢舉的部門，有權處理的，應當依法及時處理;無權處理的，應當及時移送有權處理的部門處理。收到檢舉的部門應當為檢舉人保密。