【例題•單選題】下列關于會計內部監督表述錯誤的是( )。

　　A.會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正

　　B.會計機構、會計人員發現會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向單位負責人報告，請示查明原因，作出處理

　　C.任何單位和個人對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉

　　D.各單位應當建立、健全內部會計監督制度

　　[答案]B

　　(五)單位內部控制制度

　　1.內部控制的基本結構，主要包括：控制環境、會計系統和控制程序三個方面。

　　2.根據《企業內部控制基本規范》的規定，單位內部控制措施主要有：

　　1)不相容職務分離控制

　　所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。

　　不相容職務一般包括：授權批準與業務經辦、授權批準與監督檢查、業務經辦與會計記錄、業務經辦與稽核檢查、會計記錄與財產保管等。

　　不相容職務分離的核心是“內部牽制”。

　　2)授權審批控制

　　授權批準形式通常有：常規授權和特別授權。

　　常規授權，是指單位在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，用以規范經濟業務的權力、條件和有關責任者，其時效性一般較長。

　　特別授權，是單位對辦理例外的、非常規性交易事件的權力、條件和責任的應急性授權。比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發行等的有關規定。

　　單位必須建立授權審批體系，明確：(1)授權審批的范圍;(2)授權審批的層次;(3)授權審批的程序;(4)授權審批的責任。

　　【例題•多選題】各單位應當明確規定會計及相關工作的授權批準的范圍、層次、程序、責任等內容，授權批準的形式有( )。

　　A.基本授權

　　B.特殊授權

　　C.常規授權

　　D.特別授權

　　[答案]CD

　　3)會計系統控制

　　會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。

　　其內容主要包括：(1)依法設置會計機構，配備會計從業人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書;(2)建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約;(3)按照規定取得和填制原始憑證;(4)設計良好的憑證格式;(5)對憑證進行連續編號;(6)規定合理的憑證傳遞程序;(7)明確憑證的裝訂和保管手續責任;(8)合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬;(9)按照《會計法》和國家統一的會計制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。

　　4)財產保護控制

　　財產保護控制主要包括：

　　(1)財產記錄和實物保管。關鍵是要妥善保管涉及資產的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。

　　(2)定期盤點和賬實核對。

　　(3)限制接近(接近控制)。主要是指嚴格限制未經授權的人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸該資產。限制接近包括限制對資產本身的接觸和通過文件批準方式對資產使用或分配的間接接觸。

　　【例題•判斷題】限制接近主要是指嚴格限制未經授權人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。限制接近包括限制對資產本身的接觸和通過文件批準方式對資產使用或分配的間接接觸。 ( )

　　[答案]對

　　5)預算控制

　　預算控制的內容涵蓋了單位經營活動的全過程。

　　在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權都應落實在內部管理的最高層。

　　6)運營分析控制

　　運營分析控制，即綜合運用生產、購銷、投資、融資、財務等信息，進行分析，發現問題并加以改進。

　　7)績效考評控制

　　績效考評控制要求單位科學設置考核指標體系，對單位內部各職能部門和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗和辭退等的依據。

　　【例題•多選題】單位內部控制措施主要包括以下( )等。

　　A.不相容職務相互分離控制

　　B.財產保護控制

　　C.預算控制

　　D.會計系統控制

　　[答案]ABCD

　　3.常用的控制方法還有：內部報告控制、復核控制、人員素質控制等。

　　【例題1—27】2008年3月12日，天利公司為了加強管理，提高工作效率，經董事會研究形成如下決議：(1)加強貨款回收工作，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款;(2)加強預算管理，設立預算管理委員會，負責執行預算目標、政策，批準年度預算方案，組織預算執行情況的分析、考核等。要求從內部控制措施的角度，分析天利公司制定的內部控制制度的決議內容不妥之處。

　　【解折】內部控制制度措施包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等。該公司為加快貨款的回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款，違背了不相容職務分離的原則，因為銷售與收款屬于不相容崗位，應當分設。該公司由預算管理委員會批準年度預算方案的規定不當，違背了授權審批控制和預算控制的要求，因為單位年度預算方案應由單位最高權力機構批準。