三、會計工作的社會監督(外部監督)

　　(一)會計工作社會監督的概念

　　會計工作的社會監督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所等社會中介機構接受委托，依法對受托單位的經濟活動進行審計、出具審計報告、發表審計意見的一種監督制度。

　　根據《會計法》的規定，法律、行政法規規定須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。

　　此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。

　　(二)注冊會計師及其所在的會計師事務所業務范圍

　　注冊會計師，是依法取得注冊會計師資格證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員。

　　注冊會計師依法承辦如下審計業務：

　　1.審查企業財務會計報告，出具審計報告。

　　2.驗證企業資本，出具驗資報告。

　　3.辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，并出具有關的報告。

　　4.法律、行政法規規定的其他審計業務。

　　注冊會計師承辦業務必須由其所在的會計師事務所統一受理，并與委托人簽訂委托合同;注冊會計師與委托人有利害關系的，應當回避;注冊會計師對執業中知悉的商業秘密負有保密義務;注冊會汁師執行審計業務時，必須按照中國注冊會計師執業準則確定的工作程序出具審計報告，其依法執行審計業務所出具的審計報告，具有證明效力。

　　(三)對會計師事務所和注冊會計師的監督檢查

　　1.財政部和省級財政部門應當對會計師事務所和注冊會計師重點監督檢查的4種情形。

　　2.對形成審計意見、出具審計報告時不得有5種行為。

　　3.應當拒絕出具報告的3種情形：

　　(1)委托人示意其作不實或者不當證明的;

　　(2)委托人故意不提供有關會計資料和文件的;

　　(3)因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的。

　　4.注冊會計師不得有的7種行為。

　　5.會計師事務所不得有的8種行為。

　　(四)會計責任和審計責任

　　1.會計責任，是被審計單位對建立健全和有效執行本單位的內部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產的安全與完整等負有的責任。

　　2.審計責任，是指注冊會計師對委托人和被審計單位應盡的義務。如要求注冊會計師依法獨立實施審計程序、獲取充分適當的審計證據，依法出具審計報告，清楚地表達被審計單位會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責等。

　　3.會計責任與審計責任不能相互替代、減輕和免除。

　　【例題•判斷題】會計責任與審計責任必要時可以相互替代、減輕和免除，以反映真實、完整、可靠的會計信息。 ( )

　　[答案]錯

　　4.注冊會計師接受委托對財務會計報告進行審計，即要對委托人負責，也要對財務會計報告使用者負責，更要對國家法律負責。因此，注冊會計師從事財務會計報告審計，在一定意義上講，也是對有關單位的財務會計報告和會計工作進行監督。

　　根據《會計法》的規定，財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。也就是說，財政部門對注冊會計師及其會計師事務所的審計質量進行再監督。

　　【例題1—29】大眾公司是一家國有大型公司，近幾年經濟效益一直不好。2007年12月，公司董事長孫某指示會計部門把賬做得漂亮一些。會計部門虛擬了若干筆銷售收入，從而使公司報表由虧變盈，經安利會計師事務所審計后報出。當地財政部門在2008年5月的《會計法》執法檢查中發現了這一會計做假行為，并依據《會計法》規定，擬對公司進行處罰，并下達了行政處罰通知書。之后，公司要求舉行聽證會。聽證會上，公司董事長認為，公司對外報出的財務會計報告是經過安利會計師事務所審計的，并出具了無保留意見的審計報告，理應對本公司的財務會計報告的真實性、完整性負責，承擔由此帶來的一切責任。要求分析董事長孫某的觀點是否正確。

　　[解析]根據《會計法》的規定，法律、行政法規規定須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性。大眾公司提供的是虛假財務會計資料，應當承擔相應的會計責任。安利會計師事務所承擔相應的審計責任。因此，孫某的觀點不正確。

　　【例題1—30】注冊會計師提供審計服務要向客戶收費，因此注冊會計師的責任是維護客戶利益。( )

　　[答案]錯誤

　　[解析]注冊會計師的職業特征是維護國家和社會公眾利益。注冊會計師在進行職業判斷時，將會涉及到多方的利益，在處理這些復雜的利益關系時，絕不能采取折中的態度和方法。注冊會計師應始終站在第三者的獨立立場上，不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益，超然獨立地對企業遵守會計準則、制度的具體情況進行客觀公正的評價并作出恰當的審計意見。