第四章　復式記賬

　　【本章內容框架】

　　第一節　復式記賬法

　　記賬方法是指按照一定的規則，使用一定的記賬符號，在賬簿中登記各項經濟業務的技術方法。會計上的記賬方法有兩種：單式記賬法和復式記賬法。

　　一、單式記賬法

　　單式記賬法是指對發生的經濟業務，除了有關債權、債務的現金收付業務以外，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。

　　特點：單式記賬法記賬手續簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應的關系，所以不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈(即資金從何處來，又往何處去)，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

　　因此，這種記賬方法，無法適應社會經濟發展的客觀需要，目前已不再采用。

　　二、復式記賬法

　　復式記賬法是指根據資產與負債和所有者權益的平衡原理，對于每一項經濟業務所引起的資金運動，都必須用相等的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行全面登記的一種科學的記賬方法。

　　在世界及我國的會計發展史上曾經采用過和正在采用的復式記賬法有：“增減記賬法”、“收付記賬法”和“借貸記賬法”等。各種復式記賬法在其基本原理相同的條件下，主要表現為記賬符號、記賬規則和試算平衡公式的不同。

　　我國在1993年頒布的《企業會計準則》中規定，從1994年起統一全國企事業單位的記賬方法為“借貸記賬法”。從而確立了借貸記賬法的地位。

　　復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下特點：

　　(1)由于對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。

　　(2)由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

　　【例題4—1】復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個賬戶中進行登記的一種記賬方法。( )

　　[答案]錯誤

　　[解析]復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

　　【例題4—2】復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。( )

　　[答案]正確

　　[解析]由于運用復式記賬法，當每筆經濟業務發生時，要用相等金額、在相互聯系的兩個或多個以上的賬戶中同時加以記錄，所以，復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。

　　第二節　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的含義和符號

　　借貸記賬法起源于13世紀的意大利。“借”、“貸”二字是純粹的記賬符號，用來標明記賬的方向，以反映資產的存在和權益的增減變化。

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

　　借貸記賬法的理論依據：借貸記賬法一般以“資產=負債+所有者權益”平衡公式為理論基礎。這種資金平衡關系是借貸記賬法進行記賬的必然結果。據此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質。

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　　二、借貸記賬法下的賬戶結構

　　1.資產類賬戶的結構是：賬戶借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，如果有余額在借方。資產類賬戶余額的計算公式如下：

　　資產類賬戶余額=期初余額+本期借方發生額一本期貸方發生額

　　【例題】某企業2009年5月發生如下經濟業務：

　　①銷售產品，收取現金5000元;

　　②提供勞務，收取現金1000元;

　　③支付差旅費，支付現金500元;

　　④支付零星采購費用，支付現金1000元。

　　已知企業庫存現金賬戶期初借方余額2000元。

　　要求：企業庫存現金賬戶期末余額是多少?

　　[答案]

　　2.負債和所有者權益類賬戶的結構是：賬戶借方記錄負債和所有者權益的減少額，貸方記錄負債和所有者權益的增加額，如果有余額在貸方。負債和所有者權益類賬戶余額的計算公式如下：

　　負債及所有者權益類賬戶余額=期初余額+本期貸方發生額一本期借方發生額

　　【例題】某企業2009年5月發生如下經濟業務：

　　①向銀行借款20000元，歸還日期為三個月后;

　　②歸還上月短期借款10000元。

　　已知企業短期借款賬戶貸方期初余額30000元。

　　要求：企業短期借款賬戶期末余額是多少?

　　[答案]

　　3.費用成本賬戶的結構與資產類賬戶基本相同。賬戶借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉入抵銷收入類賬戶(減少)的數額，由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現為借方余額。

　　【例題】某企業2009年5月發生如下經濟業務：

　　①發生管理人員辦公費用1000元;

　　②發生管理人員工資費用5000元;

　　③月末結轉當期管理費用。

　　要求：企業管理費用賬戶本期借方發生額是多少?

　　[答案]

　　4.收入類賬戶的結構則與負債和所有者權益賬戶的結構基本相同。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出(減少)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現為貸方余額。