【例題】某企業主要從事甲產品銷售和提供安裝業務，2009年5月發生如下經濟業務：

　�、黉N售產品，取得銷售收入5000元;

　　②提供勞務，收取收入2000元;

　　③月末結轉當期收入。

　　要求：企業主營業務收入賬戶本期貸方發生額是多少?

　　[答案]

　　總結：

　　借方表示：資產的增加，費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收入的轉銷;

　　貸方表示：資產的減少，費用成本的轉銷，負債及所有者權益的增加，收入的增加。

　　借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期

　　末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所

　　有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質

　　成為借貸記賬法的一個重要特點。

　　表4-1　　　　　　　　借貸記賬法下各類賬戶的結構

　　賬戶類別 借方 貸方 余額方向

　　資產類 增加 減少 借方

　　負債類 減少 增加 貸方

　　所有者權益類 減少 增加 貸方

　　收入類 減少(或轉銷) 增加 一般無余額

　　費用和成本類 增加 減少(或轉銷) 一般無余額

　　說明：

　　①在借貸記賬法下，可以設置雙重性質的賬戶，雙重性質賬戶是指既可以用來反映資產，又可以用來反映負債的賬戶。例如：會計科目表中“共同類”賬戶，該類賬戶有時表現為資產，有時表現為負債，關鍵是其余額的方向。如果期末有借方余額則是資產，如果期末有貸方余額則是負債。

　　②如果此賬戶的期初余額和期末余額的方向相同，說明賬戶登記項目的資產、負債與所有者權益的性質未變;如果期初余額在借方，期末余額在貸方，說明此賬戶登記項目已從期初的資產變為期末的負債或所有者權益;如果期初余額在貸方，期末余額在借方，說明此賬戶登記項目已從期初的負債或所有者權益變為期末的資產。

　　【例題4—3】下列計入借方的是( )。

　　A.資產的增加額

　　B.負債的增加額

　　C.所有者權益的增加額

　　D.費用的增加額

　　[答案]AD

　　[解析]借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額;貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。

　　四、借貸記賬法的記賬規則

　　借貸記賬法的記賬規則可概括為：有借必有貸，借貸必相等。

　　在借貸記賬法記賬規則的實際運用中，分為如下兩個步驟：

　　五、借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的定義。

　　試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　2.試算平衡的分類。試算平衡有發生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　①發生額試算平衡法。發生額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方發生額合計等于貸方發生額合計的恒等關系，檢查本期發生額記錄是否正確的方法。計算公式為：

　　全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

　　②余額試算平衡法。余額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢查本期賬戶記錄是否正確的方法。余額試算平衡法的分類。根據余額時間的不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩種。

　　期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。計算公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。計算公式為：

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　每個月結束時，在已經結出各個賬戶的本月發生額和月末余額后，試算平衡通常是通過編制總分類賬戶試算平衡表進行的，一般在月末編制試算平衡表。試算平衡表的格式分兩種：一種是將本期發生額和期末余額試算平衡表分別編制;另一種是將總分類賬戶本期發生額和期末余額的試算平衡合并編制在一張表上(見表4—2)。

　　表4-2　　　　　　總分類賬戶本期發生額余額試算平衡表

　　年月　　　　　單位：元

　　賬戶名稱 期初余額 本期發生額 期末余額

　　借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方

　　合計

　　注意：必須指出，試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法，并不是絕對的。

　　如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤。但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方平衡。

　　如果在有關賬戶中重記或漏記某些經濟業務，或者將借貸記賬方向弄反，或者借貸雙方發生差錯的金額正好相等，就不能通過試算平衡發現，還需要采取其他的對賬方法進一步查實。