三、會計核算

　　【例題5—24】在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配以及產(chǎn)品成本的形成是核算的主要內(nèi)容。

　　車間從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料價值55 000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，會計部門現(xiàn)將領(lǐng)料單匯總，編制本月份的“材料耗用匯總表”如表5—1。

　　表5—1

　　項(xiàng) 目 甲材料 乙材料 丙材料 合計

　　數(shù)量(公斤) 金額(元) 數(shù)量(公斤) 金額(元) 數(shù)量(公斤) 金額(元) 數(shù)量(公斤) 金額(元)

　　制造A產(chǎn)品耗用 1 000 8 000 600 2 400 2 000 20 000 　　 30 400

　　制造B產(chǎn)品耗用 1 000 8 000 300 1 200 1 000 10 000 　　 19 200

　　小計 2 000 16 000 900 3 600 3 000 30 000 　　 49 600

　　車間一般耗用 500 4 000 　　　　 100 1 000 　　 5 000

　　管理部門領(lǐng)用 　　 　　 100 400 　　 　　 　　 400

　　合計 2 500 20 000 1 000 4 000 3 100 31 000 　　 55 000

　　分析：從上述資料可以看出，該企業(yè)的材料費(fèi)用可以分為三個部分：一部分為直接用于產(chǎn)品制造的直接材料費(fèi)用，A、B兩種產(chǎn)品共耗用49 600元，其中A產(chǎn)品耗用30 400元，B產(chǎn)品耗用19 200元;一部分為車間一般性消耗的材料費(fèi)5 000元;還有一部分為管理部門耗用400元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)增加49 600元，間接材料費(fèi)增加5 000元，以及管理費(fèi)用增加400元;另一方面使得企業(yè)的庫存材料減少55 000元。其會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　30 400

　　——B產(chǎn)品　　　19 200

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　5 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　400

　　貸：原材料——甲材料　　　　　20 000

　　——乙材料　　　　　 4 000

　　——丙材料　　　　　31 000

　　【例題5—25】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資共28 500元，其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠基建工程人員工資2 500元。

　　分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的應(yīng)付職工工資增加28 500元，另一方面使得企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠基建工程人員工資2 500元。車間生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資作為生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分別計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，廠部管理人員工資應(yīng)計入期間費(fèi)用，服務(wù)于本廠基建工程人員工資應(yīng)計入在建工程成本。因此，其會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　14 000

　　——B產(chǎn)品　 6 000

　　制造費(fèi)用　　　　　　1 600

　　管理費(fèi)用　　　　　　4 400

　　在建工程　　　　　　2 500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　28 500