三、會計核算

　　【例題5—24】在生產過程中，生產費用的發生、歸集和分配以及產品成本的形成是核算的主要內容。

　　車間從倉庫領用甲、乙、丙材料價值55 000元，用以生產A、B兩種產品和其他一般耗用，會計部門現將領料單匯總，編制本月份的“材料耗用匯總表”如表5—1。

　　表5—1

　　項 目 甲材料 乙材料 丙材料 合計

　　數量(公斤) 金額(元) 數量(公斤) 金額(元) 數量(公斤) 金額(元) 數量(公斤) 金額(元)

　　制造A產品耗用 1 000 8 000 600 2 400 2 000 20 000 　　 30 400

　　制造B產品耗用 1 000 8 000 300 1 200 1 000 10 000 　　 19 200

　　小計 2 000 16 000 900 3 600 3 000 30 000 　　 49 600

　　車間一般耗用 500 4 000 　　　　 100 1 000 　　 5 000

　　管理部門領用 　　 　　 100 400 　　 　　 　　 400

　　合計 2 500 20 000 1 000 4 000 3 100 31 000 　　 55 000

　　分析：從上述資料可以看出，該企業的材料費用可以分為三個部分：一部分為直接用于產品制造的直接材料費用，A、B兩種產品共耗用49 600元，其中A產品耗用30 400元，B產品耗用19 200元;一部分為車間一般性消耗的材料費5 000元;還有一部分為管理部門耗用400元。這項經濟業務的發生，一方面使得企業生產產品的直接材料費增加49 600元，間接材料費增加5 000元，以及管理費用增加400元;另一方面使得企業的庫存材料減少55 000元。其會計分錄：

　　借：生產成本——A產品　　　30 400

　　——B產品　　　19 200

　　制造費用　　　　　　　　5 000

　　管理費用　　　　　　　　　400

　　貸：原材料——甲材料　　　　　20 000

　　——乙材料　　　　　 4 000

　　——丙材料　　　　　31 000

　　【例題5—25】結算本月份應付職工工資共28 500元，其中：制造A產品生產工人工資14 000元，制造B產品生產工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務于本廠基建工程人員工資2 500元。

　　分析：這項經濟業務的發生，一方面使得企業的應付職工工資增加28 500元，另一方面使得企業的生產費用、期間費用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A產品生產工人工資14 000元，B產品生產工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務于本廠基建工程人員工資2 500元。車間生產工人和車間管理人員的工資作為生產費用應分別計入產品的生產成本和制造費用，廠部管理人員工資應計入期間費用，服務于本廠基建工程人員工資應計入在建工程成本。因此，其會計分錄：

　　借：生產成本——A產品　14 000

　　——B產品　 6 000

　　制造費用　　　　　　1 600

　　管理費用　　　　　　4 400

　　在建工程　　　　　　2 500

　　貸：應付職工薪酬——工資　　　28 500