第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”二字為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

　　借貸記賬法產(chǎn)生于l2世紀(jì)的意大利。當(dāng)時由于海上貿(mào)易的不斷發(fā)展，所使用貨幣的種類、重量和成色等日益復(fù)雜，通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算便受到人們的普遍歡迎。銀行為了辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，設(shè)計了“借”、“貸”兩個記賬方向，將債權(quán)記入“借方”、將債務(wù)記入“貸方”。到了15世紀(jì)初期，人們除增設(shè)了“資本”、“損益”賬戶外，又增設(shè)了“余額”賬戶，進(jìn)行全部賬戶的試算平衡。隨后借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。20世紀(jì)初由日本傳人我國，目前成為我國法定的記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　顧名思義，借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　“借”、“貸”兩字的含義，最初是從銀行的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動。隨著社會商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴(kuò)展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等。為了求得賬簿記錄的統(tǒng)一，對于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也以“借”、“貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣，“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號，用以標(biāo)明記賬方向。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)是每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，并且規(guī)定賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方;采用借貸記賬法時，賬戶借貸雙方必須做相反方向的記錄。即對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額;反之

　　亦然。究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容而定，不同性質(zhì)的賬戶，有著不同的結(jié)構(gòu)。

　　(一)資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)的增加額記入賬戶的借方，資產(chǎn)的減少額記入賬戶的貸方，期末若有余額，一般在借方，表示資產(chǎn)的期末實有數(shù)額。資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖4—1所示。

　　綜上所述，成本、費(fèi)用類賬戶可以納入資產(chǎn)類賬戶中，收入、收益類賬戶可以納入負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶中。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)可以分成兩大類，即資產(chǎn)類賬戶(包括成本、費(fèi)用類賬戶)和權(quán)益類賬戶(包括負(fù)債、所有者權(quán)益和收入收益類賬戶)，如圖表4—5所示。

　　上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系，如下式：

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