第二節　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”二字為記賬符號的一種復式記賬方法。

　　借貸記賬法產生于l2世紀的意大利。當時由于海上貿易的不斷發展，所使用貨幣的種類、重量和成色等日益復雜，通過銀行轉賬結算便受到人們的普遍歡迎。銀行為了辦理轉賬結算業務，設計了“借”、“貸”兩個記賬方向，將債權記入“借方”、將債務記入“貸方”。到了15世紀初期，人們除增設了“資本”、“損益”賬戶外，又增設了“余額”賬戶，進行全部賬戶的試算平衡。隨后借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。20世紀初由日本傳人我國，目前成為我國法定的記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　顧名思義，借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　　“借”、“貸”兩字的含義，最初是從銀行的角度來解釋的，即用來表示債權和債務的增減變動。隨著社會商品經濟的發展，經濟活動的內容日益復雜，記錄的經濟業務已不再局限于貨幣資金的借貸業務，而逐漸擴展到財產物資、經營損益等。為了求得賬簿記錄的統一，對于非貨幣資金借貸業務，也以“借”、“貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣，“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉化為純粹的記賬符號，用以標明記賬方向。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結構

　　借貸記賬法下賬戶的結構是每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，并且規定賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方;采用借貸記賬法時，賬戶借貸雙方必須做相反方向的記錄。即對于每一個賬戶來說，如果規定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額;反之

　　亦然。究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶的性質和經濟業務的具體內容而定，不同性質的賬戶，有著不同的結構。

　　(一)資產類賬戶的基本結構

　　資產類賬戶的基本結構是資產的增加額記入賬戶的借方，資產的減少額記入賬戶的貸方，期末若有余額，一般在借方，表示資產的期末實有數額。資產類賬戶的基本結構如圖4—1所示。

　　綜上所述，成本、費用類賬戶可以納入資產類賬戶中，收入、收益類賬戶可以納入負債及所有者權益類賬戶中。因此，賬戶的基本結構可以分成兩大類，即資產類賬戶(包括成本、費用類賬戶)和權益類賬戶(包括負債、所有者權益和收入收益類賬戶)，如圖表4—5所示。

　　上述兩類賬戶的內部關系，如下式：

　　2011年會計從業資格考試報名時間及方式匯總

　　2011會計從業資格《會計基礎》20套預測試卷

　　會計從業資格考試備考策略及解題技巧總結