五、借貸記賬法的試算平衡

　　為了檢驗一定時期內所發生經濟業務在賬戶中記錄的正確性，在會計期末應進行賬戶的試算平衡。所謂試算平衡，是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　1.發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

　　在借貸記賬法中，根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，每一筆經濟業務都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發生額必然相等。推而廣之，將一定時期內的經濟業務全部記入有關賬戶之后，所有賬戶的借方發生額合計與貸方發生額合計也必然相等。對上述四項業務進行賬務處理后，編制發生額試算平衡表，如表4—1所示。

表4—1　本期發生額試算平衡表　年　月

　　2.余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的，如表4—2所示。

　　上述試算平衡表根據有關賬戶本期發生額和余額填列。本表表明，所有賬戶期初借方余額合計141 200元與貸方余額合計141 200元相等，所有賬戶本期借方發生額合計24 000元與貸方發生額合計24 000元相等，所有賬戶期末借方余額合計146 200元與貸方余額合計146 200元相等。

　　表4—2　試算平衡表　年　月　單位：元

　　在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：

　　1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。

　　2.如果試算平衡表借貸不相等，有可能是賬戶記錄出現錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

　　3.即便實現了有關三欄的平衡關系，也并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：(1)漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡;(2)重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增，借貸仍然平衡;(3)某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡;(4)某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;(5)借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡;等等。

　　因此在編制試算平衡表之前，應認真核對有關賬戶記錄，以消除上述錯誤。

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