(二)存貨清查結(jié)果的賬務處理

　　1.存貨盤盈的賬務處理。發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是收發(fā)計量或核算上的誤差原因造成的，應及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實存數(shù)，借記有關存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，經(jīng)有關部門批準后，再沖減管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。

　　【例8—4】某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料2 000元。經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所致。

　　在批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的甲材料盤盈數(shù)額，編制如下會計分錄：

　　借：原材料——甲材料　　2 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　2 000

　　批準以后，沖減管理費用，作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　2 000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　2.存貨盤虧和毀損的賬務處理。發(fā)生盤虧和毀損的存貨，批準以前應先結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶;

　　批準以后再根據(jù)造成虧損的原因，分別情況進行賬務處理，其進項稅額應轉(zhuǎn)入有關賬戶。

　　(1)屬于正常損失，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。

　　(2)屬于非正常損失(包括加計的應轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額)，能確定過失人的由過失人負責賠償;屬于自然災害造成的存貨損失，扣除保險公司賠款和殘值后，記入“營業(yè)外支出”賬戶的借方和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。

　　【例8—5】某企業(yè)進行盤點，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品短缺50千克，單位成本20元，經(jīng)查屬于定額內(nèi)正常損耗。

　　審批前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的甲產(chǎn)品盤虧數(shù)額編制如下分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　1 000

　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　1 000

　　審批后，批準損失列入管理費用處理，編制如下會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　1 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　1 000

　　【例8—6】某企業(yè)發(fā)生非正常損失乙材料1 000噸，每噸進價200元。根據(jù)購貨發(fā)票增值稅進項稅額34 000元，經(jīng)檢查確定是非正常損失，批準對損失部分列作營業(yè)外支出。

　　批準之前，根據(jù)“賬存實存對比表”編制如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　234 000

　　貸：原材料——乙材料　　　　　　　　　　　　　200 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 　　34 000

　　批準計入營業(yè)外支出，應編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　234 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　234 000

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