1.固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理。按同類或類似固定資產(chǎn)市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗的余額作為前期會計差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　2.固定資產(chǎn)盤虧的處理。對于盤虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按其原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的原值扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶，同時按過失人及保險公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。固定資產(chǎn)盤盈、盤虧賬務(wù)處理見圖8—3。

　　圖8—3　存貨盤虧、盤盈賬務(wù)處理示意圖

　　【例8—7】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原值為50 000元，已提折舊額30 000元。編制如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 20 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　上述盤虧設(shè)備按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷，編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　20 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　20 000

　　仍如上例.如果經(jīng)查明是由于過失人造成的毀損，應(yīng)由過失人賠償10 000元，其賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款——×××　10 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　10 000

　　扣除累計折舊，過失人賠償后的差額計入營業(yè)外支出，編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　10 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 　10 000

　　(四)結(jié)算往來款項盤存的賬務(wù)處理

　　對于經(jīng)查明確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

　　對于無法收回的應(yīng)收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　一般來講，企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。

　　(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。

　　(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回。

　　(3)債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。

　　企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失。應(yīng)當(dāng)指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。

　　對于壞賬的會計處理，理論上講有兩種核算辦法，其一為直接轉(zhuǎn)銷法，即在實(shí)際發(fā)生壞賬時將其計入當(dāng)期損益;其二為備抵法，即在每個會計期末事先估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時沖減壞賬準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法。

　　【例8—8】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明應(yīng)付某單位的貨款500元確實(shí)無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)付賬款——某單位　　500

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　500

　　【例8—9】某工廠在財產(chǎn)清查中，查明應(yīng)收某單位的貨款4 000元。過期已久，經(jīng)再三催要只收回3 000元，轉(zhuǎn)存開戶銀行，其余1 000元作為壞賬損失。

　　(1)收回的3 000元，轉(zhuǎn)入銀行：

　　借：銀行存款　　3 000

　　貸：應(yīng)收賬款——某單位　　3 000

　　(2)不能收回的1 000元，作為壞賬損失沖減“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　1 000

　　貸：應(yīng)收賬款——某單位　　　1 000

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