[案例一]“安然”唱起悲歌，會計路在何方

　　一、基本案情

　　1.“安然”的神話。

　　1985年7月，美國體斯頓天然氣公司與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立了后來的安然石油天然氣公司。15年以后，該公司成為美國、一度也是全球的頭號能源交易商，其市值曾高達700億美元、年收入達1000億美元。2000年12月28日，安然公司的股票價格達到84.87美元(有資料說是90.75美元)。2001年初，被美國《財富》雜志連續(xù)四年評為美國“最具創(chuàng)新精神的公司”。

　　2.“安然”的轟然倒地。

　　美國創(chuàng)造了“安然”， “安然”創(chuàng)造了現(xiàn)代神話。卻誰知美夢苦短，一瞬間“安然”大廈轟然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損6.38億美元;11月“安然”向美國證券交易委員會承認，自1997年以來，共虛報利潤5.86億美元;當月29日，“安然”股價一天之內猛跌超過75%，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達克市場有史以來的單日下跌之最;次日，“安然”股票暴跌至每股0.26美元，成為名副其實的垃圾股，其股價縮水近360倍!兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產法院申請破產保護，其申請文件中開列的資產總額468億美元�！鞍踩弧庇謩�(chuàng)造兩個之最——美國(或許是世界)有史以來最大宗的破產申請記錄;最快的破產速度。

　　3.“安然”到底做了什么。

　　一是在財務報表上隱瞞并矯飾公司的真實財務狀況;二是利用錯綜復雜的關聯(lián)方交易虛構利潤，利用現(xiàn)行財務規(guī)則漏洞“不進入資產負債表”隱藏債務，以其回避法律和規(guī)則對其提出的信息披露要求;三是夸大公司業(yè)績并向投資者隱瞞公司業(yè)務等違法手段來誤導投資者。而世界“五大”，會計師公司之一的安達信公司又為其提供了不實的審計報告，從而使“安然”神話套上了“皇帝的新衣”。

　　二、案例評析

　　(一)“安然”轟倒的原因

　　“安然”轟倒的根本原因是什么呢?媒體認為主要有兩點：

　　1.制度****：

　　“安然”事件，其實是現(xiàn)代企業(yè)制度、公司治理制度、現(xiàn)代會計制度、證券及金融市場制度、社會審計制度等存在問題，使內部人濫用職權而沒有有效的監(jiān)督和約束機制。此案不僅涉及美國兩黨政要，而且涉及那么多政府高官和國會議員，可以說，這與其社會制度不無關系，安然公司的破產揭示了現(xiàn)代資本主義的各種弊端。

　　2.道德淪喪：

　　媒體披露，安然公司與布什家族、眾多政府要員、國會議員關系非同一般，在其破產前后，更是接觸頻繁。公司總裁肯尼斯·萊在公司破產前已經(jīng)秘密拋售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的現(xiàn)任布什政府某些部長、副部長們，也在公司倒閉前賣出了自己手中的股票。安然公司的一般雇員們卻因為金字塔頂?shù)纳贁?shù)人把錢抽走，一夜之間數(shù)億美元的退休金化為烏有，失去了他們一生的積蓄。駭人聽聞的暗箱操作，毫無社會責任感和誠信可言，亦毫無側隱之心，道德淪喪殆盡，這就是某些西方大公司!

　　(二)“安然”轟倒的啟示

　　1.恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)尊嚴。

　　從會計的角度上看“安然”事件，主要不是會計標準和會計人員的專業(yè)水平問題，而是如何堅守職業(yè)道德的問題。應該建立、健全行業(yè)自律組織，制定行業(yè)自律規(guī)范，并確保有效實施(獎懲、準入、退出等)。不論公司財務會計人員，還是社會審計人員都應堅守職業(yè)道德底線，保持職業(yè)尊嚴，做高尚的會計人，“誠信為本，操守為重”。有人說，會計沒有了誠實就像戰(zhàn)士沒有了勇敢，科學家沒有了智慧，官員沒有了廉潔。比喻形象，言之有理�？傊鋈擞谧鍪�，做人應為先。

　　2.規(guī)范社會審計，保持審計的獨立性。

　　自20世紀90年代中期以來，“安達信”既是“安然”的外部審計人，又是內部審計人和提供管理咨詢服務人;既一只手教其做賬，另一只手證明這只做賬的手。換言之，“安達信”既是“安然”的裁判員，又是“安然”的運動員。為此，“安達信”每年從“安然”得到上千萬美元的豐厚報酬，就這樣，“安達信”還能保持最起碼的獨立性嗎?因此，“安然”的丑聞同時也必定成為“安達信”的丑聞�！鞍踩弧鞭Z倒后，安然公司在銷毀重要文件，為“安然”出具審計報告的安達信首席審計師大衛(wèi)鄧肯(已被解雇)也在銷毀資料。這些充分說明，即使在美國這樣市場經(jīng)濟比較健全的國家，在1997年就成立了獨立性準則委員會的國家，連“五大”會計師事務所都時有嚴重違規(guī)、嚴重違反“獨立性”的事件發(fā)生。雖然美國證監(jiān)會(SEC)于2000年6月27日就提出了修改獨立性規(guī)則的動議，但會計師真正做到獨立、公正從業(yè)仍然路途遙遠。

　　3.建立健全法制，加強政府監(jiān)管。

　　從“安然”轟倒及“安達信”丑聞，我們不僅看到了道德嚴重失范，更看到了法制的缺漏和政府監(jiān)管乏力。因此，應該建立健全法制，既要規(guī)范企業(yè)，又要規(guī)范社會中介;對政府官員、對注冊會計師進入企業(yè)任職，要有嚴格規(guī)定、具體要求，政府監(jiān)督、監(jiān)察部門也要嚴格執(zhí)法，違者嚴懲不怠。2001年底，中國證監(jiān)會發(fā)布的《A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》，可以視為是以中國注冊會計師審計不可信或不完全可信為前提的監(jiān)管措施。

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