四、營業稅的計算

　　應納稅額計算公式為：應納稅額=營業額*稅率

　　【案例3—10】某運輸公司2008年9月運營售票收入總額為600萬元，從中支付聯運業務的金額為300萬元。計算該運輸公司2008年9月應繳納的營業稅稅額。

　　[答案]運輸公司繳納營業稅，是按照運輸營業的收入額和規定稅率計算，但是，由于聯合運輸業務，有一部分運輸業務要轉交其他運輸部門承辦，所得支付的聯運業務金額應該從總收入額中扣除，余額作為計算營業稅的依據。計算如下：

　　(1)營業額=(售票收入總額-聯運業務支出)=600-300=300(萬元)

　　(2)應納稅額=營業額×適用率=300×3%=9(萬元)。

　　【案例3—11】某卡拉OK歌舞廳2008年10月門票收入為90萬元，臺位費收入30萬元，相關的煙酒和飲料費收入30萬元，適用的營業稅稅率為20%。計算該歌舞廳2008年10月應繳納的營業稅稅額。

　　[答案]按照營業稅的規定，歌舞廳計算繳納營業稅的依據是取得的全部營業收入額，包括票收入、臺位費收入、煙酒和飲料費收入等。計算如下：

　　(1)營業額=各項收入總額=90+30+30=150(萬元)

　　(2)應納稅額=營業額×適用率=150×20%=30(萬元)

　　【案例3—12】某房地產開發公司，2008年10月份，自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為600萬元(利潤率5%)，其出售取得收入為76萬元。計算該公司2008年10月應納營業稅稅額。

　　[答案]自建建筑物出售，按照營業稅規定，應該繳納兩道營業稅，一是建筑業稅目的營業稅;二是銷售不動產稅目的營業稅。建筑業稅目的營業稅，按照組成計稅價格和規定稅率計算稅款，組成計稅價格中應包括成本、利潤和營業稅稅金。銷售不動產營業稅，按照銷售額和適用稅率計算稅款。計算如下：

　　(1)自建建筑物應納建筑營業稅額=[工程成本×(1+利潤率)÷(1-稅率)]×稅率=[600×(1+5%)÷(1-3%)]×3%=611.6505×3%=18.3495(萬元)

　　(2)出售建筑物應納銷售不動產營業稅額=營業收入×稅率=760×5%=38(萬元)。

　　五、營業稅的減免及征收管理

　　(一)營業稅的減免(了解)

　　(二)營業稅的納稅地點

　　(1)納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。(2)納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。(3)納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。(4)納稅人提供的應稅勞務發生在外縣(市)，應向勞務發生地主管機關申報納稅，而應申報納稅之日起6個月未申報納稅的，由其機構所在地或者說居住地管稅務機關補征稅款。(5)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

　　(三)營業稅的納稅期限

　　營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。金融業(不包括典當業)的納稅期限，為一個季度。保險業的納稅期限，為1個月。

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