二、會計工作的政府監督

　　(一)會計工作的政府監督的概念

　　會計工作的政府監督，主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監督。

　　(二)會計工作的政府監督主體

　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。

　　審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　如《稅收征收管理法》規定，稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料。

　　(三)財政部門實旋會計監督的對象

　　財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規、國家統一的會計制度的行為。

　　(四)財政部門實施會計監督的范圍

　　1.監督各單位是否依法設置會計賬簿

　　各單位必須設置會計賬簿。然而，會計賬簿的設置并不是任意的，必須依法設置。

　　《會計法》規定，各單位必須依法設置會計賬簿;會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

　　財政部門要按照上述三個標準對各單位是否依法設置會計賬簿進行監督。

　　2.監督各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。

　　第一，檢查各單位應當辦理會計手續、進行會計核算的經濟業務事項是否在會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料上得到了反映。

　　第二，檢查各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告與實際發生的經濟業務事項是否相符。

　　第三，檢查各單位的財務會計報告是否符合有關法律、法規和國家統一的會計制度的要求。

　　第四，檢查其他會計資料是否存在虛假。

　　這里的“其他會計資料”是指對本單位的經濟業務事項起著證明作用的有關資料。如合同書、董事會決議、授權書等，對這些會計資料也應當重視，往往能夠發現虛假的和違法違規的行為。

　　【例題·單選題】《會計法》規定，財政部門應當對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料進行監督。“其他會計資料”是指對本單位的經濟業務事項起著證明作用的有關資料，不包括在內的是( )。

　　A.合同書

　　B.董事會決議

　　C.授權書

　　D.財務報告

　　[答案]D

　　3.監督各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定。

　　4.監督各單位從事會計工作的人員是否具備從業資格

　　第一，檢查被監督單位從事會計工作的人員是否取得了會計資格證書;

　　第二，檢查被監督單位會計機構的負責人，包括會計主管人員是否具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上的經歷。

　　此外，國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。財政部門對出具審計報告的程序和內容進行監督。

　　【例題·多選題】根據《會計法》第三十二條的規定，財政部門對各單位實施會計監督檢查的內容包括( )。

　　A.是否依法設置會計賬簿

　　B.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告—和其他會計資料是否真實、完整

　　C.會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定

　　D.從事會計工作的人員是否具備會計從業資格

　　[答案]ABCD

　　(五)財政部門實施會計監督的方式

　　《會計法》規定，財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料實施監督時，如果發現有重大違法嫌疑的，國務院財政部門及其派出機構可以向與被監督單位有經濟業務往來的單位、被監督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應予以支持和配合。

　　【例題·單選題】在對單位會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整實施監督，發現重大違法嫌疑時，( )可以向與被監督單位有經濟業務往來的單位和被監督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應當給予支持。

　　A.省(市)級財政部門

　　B.國務院財政部門及其派出機構

　　C.地(市)級財政部門

　　D.縣(市)級財政部門

　　[答案]B

　　(六)其他部門依法監督檢查有關單位的會計資料

　　《會計法》第三十三條規定：“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　(1)有關部門必須在法定職責范圍內對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　(2)有關部門應當避免重復查賬。

　　【例題·單選題】在對會計工作的國家監督中，除( )的普遍性監督外，其他有關部門按照法律、行政法規的授權和部門的職責分工，從行業管理、履行職責的角度出發，也有對有關單位會計資料實施監督檢查的職權。

　　A.財政部門

　　B.工商管理部門

　　C.稅務部門

　　D.審計部門

　　[答案]A

　　(七)對實施監督檢查的政府門及其工作人員的保密要求

　　《會計法》第三十四條規定：“依法對有關單位的會計資料實施監督檢查的部門及其工作人員對在監督檢查中知悉的國家秘密和商業秘密負有保密義務。”

　　(八)各單位應當依法接受監督檢查

　　《會計法》第三十五條規定：“各單位必須依照有關法律、行政法規的規定，接受有關監督檢查部門依法實施的監督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。”

　　【例題·多選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監督檢查的內容有( )

　　A.是否依法設置會計賬簿

　　B.是否按時進行納稅申報

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實際發生的經濟業務進行會計核算

　　[答案]AD

　　【例題·判斷題】國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，有權對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。( )

　　[答案]對

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