二、發(fā)票管理
(一)發(fā)票的概念
1.發(fā)票的含義
發(fā)票是指---是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。
2.發(fā)票管理的意義
稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
【例題·判斷題】工商行政管理機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)構(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。( )
[答案]N
(二)發(fā)票的種類
目前我國使用的發(fā)票，主要有增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票(包括行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票)、專業(yè)發(fā)票等幾類。
1.增值稅專用發(fā)票
(1)含義
指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票，是我國目前唯一在發(fā)票上注明稅款，價(jià)格和稅金分離，并分別記載的一種特殊的發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是( )。
A.提供通信服務(wù)
B.提供金融服務(wù)
C.提供加工勞務(wù)
D.提供旅游服務(wù)
[答案]C
(2)一般納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票的情形：
①會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。
②不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料(資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定)者。
③有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：1)私自印制專用發(fā)票;2)向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票;3)借用他人專用發(fā)票;4)向他人提供專用發(fā)票;5)未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票;6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票;7)未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況;8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
④銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。
有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。
(3)不得開具專用發(fā)票的情形：
①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目;
②銷售免稅項(xiàng)目;
③銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);
④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
⑤將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
⑥將貨物無償贈(zèng)送他人;
⑦提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn);
⑧向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。
【例題·多選題】不得開具增值稅專用發(fā)票的情形有( )。
A.向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目
B.將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)
C.銷售免稅項(xiàng)目
D.向一般納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目
[答案]ABC
【例題·多選題】除小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票外，一般納稅人在下列情況下也不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票( )。
A.會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者
B.不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者
C.未按規(guī)定要求開具專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而未改正者
D.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者
[答案]ABCD
(4)增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次。
(5)增值稅專用發(fā)票的開具要求。
①字跡清楚;
②不得涂改;
填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。
如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。
⑥全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致;
⑦發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章;
⑩不得拆本使用專用發(fā)票。
(6)增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)限。
①預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款---為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
②交款提貨---為收到貨款的當(dāng)天;
③賒銷、分期付款---為合同約定的收款日期的當(dāng)天;
④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天;
⑤設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售---為貨物移送當(dāng)天;
⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者---為貨物移送的當(dāng)天;
⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
【例題·判斷題】采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的，于貨物發(fā)出的當(dāng)天開具專用發(fā)票。( )
[答案]Y
(7)違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰。
①對(duì)企業(yè)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。
②根據(jù)刑法規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。
③虛開發(fā)票;
④根據(jù)刑法規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金;
⑤固定業(yè)戶臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，---非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或存放空白專用發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳專用發(fā)票，沒收非法所得，可以并處l萬元以下的罰款。
未按規(guī)定保管專用發(fā)票而發(fā)生丟失、被盜的企業(yè)，---報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)---《中國稅務(wù)報(bào)》和電視等傳播媒介公告聲明丟失、被盜專用發(fā)票作廢。
對(duì)企業(yè)申報(bào)丟失、被盜的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)虛開、代開的，該企業(yè)還應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。
⑦偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金;
⑧非法出售增值稅專用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金;
(8)不得抵扣的情形：
對(duì)納稅人購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)取得的專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”、“抵扣聯(lián)”凡不符合專用發(fā)票使用規(guī)定開具要求的，不得作為扣稅的憑證。
對(duì)丟失專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的，不論何種原因，均不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅款(從對(duì)方取得的存根聯(lián)復(fù)印件也不得充作扣稅憑證)。
納稅人取得虛開代開的專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付款項(xiàng)的單位與開具專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位不一致的，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
特定一般納稅人停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·多選題】按照增值稅規(guī)定，下列項(xiàng)目中不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是( )。
A.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額
B.虛開代開的專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額
C.用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額
D.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額
[答案]ABCD
【例題·判斷題】為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按有關(guān)法律處罰。( )
[答案]Y
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