二、發票管理

　　(一)發票的概念

　　1.發票的含義

　　發票是指---是確定經營收支行為發生的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。

　　2.發票管理的意義

　　稅務機關是發票的主管機關，負責發票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。

　　【例題·判斷題】工商行政管理機關是發票的主管機關，負責發票印制、領構、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。( )

　　[答案]N

　　(二)發票的種類

　　目前我國使用的發票，主要有增值稅專用發票、普通發票(包括行業發票和專用發票)、專業發票等幾類。

　　1.增值稅專用發票

　　(1)含義

　　指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發票。

　　增值稅專用發票，是我國目前唯一在發票上注明稅款，價格和稅金分離，并分別記載的一種特殊的發票。

　　增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。

 

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是( )。

　　A.提供通信服務

　　B.提供金融服務

　　C.提供加工勞務

　　D.提供旅游服務

　　[答案]C

　　(2)一般納稅人不得領購使用專用發票的情形：

　　①會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

　�、诓荒芟蚨悇諜C關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料(資料的內容，由國家稅務總局直屬分局確定)者。

　　③有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：1)私自印制專用發票;2)向個人或稅務機關以外的單位買取專用發票;3)借用他人專用發票;4)向他人提供專用發票;5)未按規定的要求開具專用發票;6)未按規定保管專用發票;7)未按規定申報專用發票的購、用、存情況;8)未按規定接受稅務機關檢查。

　　④銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發票，稅務機關應收繳其結存的專用發票。

　　(3)不得開具專用發票的情形：

　　①向消費者銷售應稅項目;

　�、阡N售免稅項目;

　　③銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務;

　�、軐⒇浳镉糜诜菓愴椖�;

　�、輰⒇浳镉糜诩w福利或個人消費;

　　⑥將貨物無償贈送他人;

　　⑦提供非應稅勞務(應當征收增值稅的除外)、轉讓無形資產或銷售不動產;

　�、嘞蛐∫幠＜{稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票。

　　【例題·多選題】不得開具增值稅專用發票的情形有( )。

　　A.向消費者銷售應稅項目

　　B.將貨物用于集體福利或個人消費

　　C.銷售免稅項目

　　D.向一般納稅人銷售應稅項目

　　[答案]ABC

　　【例題·多選題】除小規模納稅人不得領購使用增值稅專用發票外，一般納稅人在下列情況下也不得領購使用專用發票( )。

　　A.會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者

　　B.不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料者

　　C.未按規定要求開具專用發票，經稅務機關責令限期改正而未改正者

　　D.銷售的貨物全部屬于免稅項目者

　　[答案]ABCD

　　(4)增值稅專用發票的聯次。

　　(5)增值稅專用發票的開具要求。

　�、僮舟E清楚;

　�、诓坏猛扛�;

　　填寫有誤，應另行開具專用發票，并在誤填的專用發票上注明“誤填作廢”四字。

　　如專用發票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。

　�、奕柯摯我淮翁铋_，上、下聯的內容和金額一致;

　�、甙l票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章;

　　⑩不得拆本使用專用發票。

　　(6)增值稅專用發票的開具時限。

　　①預收貨款、托收承付、委托銀行收款---為貨物發出的當天;

　　②交款提貨---為收到貨款的當天;

　　③賒銷、分期付款---為合同約定的收款日期的當天;

　�、軐⒇浳锝桓端舜N，為收到受托人送交的代銷清單的當天;

　　⑤設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售---為貨物移送當天;

　�、迣⒇浳镒鳛橥顿Y提供給其他單位或個體經營者---為貨物移送的當天;

　�、邔⒇浳锓峙浣o股東，為貨物移送的當天。

　　【例題·判斷題】采用預收貨款結算方式銷售貨物的，于貨物發出的當天開具專用發票。( )

　　[答案]Y

　　(7)違反增值稅專用發票管理規定的行為及處罰。

　�、賹ζ髽I已開具專用發票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額征稅。凡開具了專用發票，其銷售額未按規定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。

　�、诟鶕谭ㄒ幎�，非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。

　�、厶撻_發票;

　�、芨鶕谭ㄒ幎�，虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金;

　　⑤固定業戶臨時到外省、市銷售貨物的，---非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白專用發票的，由稅務機關收繳專用發票，沒收非法所得，可以并處l萬元以下的罰款。

　　未按規定保管專用發票而發生丟失、被盜的企業，---報告主管稅務機關---《中國稅務報》和電視等傳播媒介公告聲明丟失、被盜專用發票作廢。

　　對企業申報丟失、被盜的專用發票，如發現虛開、代開的，該企業還應承擔偷稅、騙稅的連帶責任。

　�、邆卧旎蛘叱鍪蹅卧斓脑鲋刀悓Ｓ冒l票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金;

　�、喾欠ǔ鍪墼鲋刀悓Ｓ冒l票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金;

　　(8)不得抵扣的情形：

　　對納稅人購進貨物、應稅勞務取得的專用發票“發票聯”、“抵扣聯”凡不符合專用發票使用規定開具要求的，不得作為扣稅的憑證。

　　對丟失專用發票“發票聯”或“抵扣聯”的，不論何種原因，均不得抵扣其進項稅款(從對方取得的存根聯復印件也不得充作扣稅憑證)。

　　納稅人取得虛開代開的專用發票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。

　　納稅人購進貨物或應稅勞務所支付款項的單位與開具專用發票的銷貨單位、提供勞務的單位不一致的，將不得抵扣進項稅額。

　　特定一般納稅人停止抵扣進項稅額。

　　【例題·多選題】按照增值稅規定，下列項目中不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額是( )。

　　A.用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額

　　B.虛開代開的專用發票的進項稅額

　　C.用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額

　　D.用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額

　　[答案]ABCD

　　【例題·判斷題】為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按有關法律處罰。( )

　　[答案]Y

　　2011山東會計從業資格《財經法規》精講筆記匯總

　　各地2011年會計從業資格考試時間匯總

　　2010年會計從業資格考試合格證及成績單領取匯總

　　考生必看：2011年會計從業資格考試高效復習技巧