四、個(gè)人所得稅的計(jì)算
(一)個(gè)人所得稅的減免
1.下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：
(1)省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
(2)國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息。
國債利息，是指個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得;國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。
(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)，或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);救濟(jì)金，是指國家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。
(5)保險(xiǎn)賠款。
(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表和領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。
(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
(10)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：
(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
(3)其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。
3.對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。
在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。附加減除費(fèi)用，是指每月在減除2 000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。自2008年3月1日起，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2 800元/月。
附加減除費(fèi)用適用的范圍是指：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，參照規(guī)定執(zhí)行。
納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
(二)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每月收入額減除費(fèi)用后的余額。自2008年3月1日起，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2 000元。計(jì)算公式為：
工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=每月收入額-減除費(fèi)用額
或：工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2 000元
(2)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
工資、薪金所得的應(yīng)納稅額，是指以每月應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計(jì)算的稅額。計(jì)算公式為：
工資、薪金所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
例如：某股份制企業(yè)的加拿大專家(經(jīng)確定為非居民納稅人)，2008年10月境內(nèi)工薪2.6萬元(人民幣)，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額和稅額。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)人成本的間接費(fèi)用，以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額=每年收入總額-成本-費(fèi)用-損失
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額，是指以每年個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：
工資、薪金所得的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
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