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　　第六節　會計職業道德案例分析

[案例一]“安然”唱起悲歌，會計路在何方

　　一、基本案情

　　1.“安然”的神話。1985年7月，美國體斯頓天然氣公司與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立了后來的安然石油天然氣公司。15年以后，該公司成為美國、一度也是全球的頭號能源交易商，其市值曾高達700億美元、年收入達1000億美元。2000年12月28日，安然公司的股票價格達到84.87美元(有資料說是90.75美元)。2001年初，被美國《財富》雜志連續四年評為美國“最具創新精神的公司”。

　　2.“安然”的轟然倒地。美國創造了“安然”， “安然”創造了現代神話。卻誰知美夢苦短，一瞬間“安然”大廈轟然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損6.38億美元;11月“安然”向美國證券交易委員會承認，自1997年以來，共虛報利潤5.86億美元;當月29日，“安然”股價一天之內猛跌超過75%，創下紐約股票交易所和納斯達克市場有史以來的單日下跌之最;次日，“安然”股票暴跌至每股0.26美元，成為名副其實的垃圾股，其股價縮水近360倍!兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產法院申請破產保護，其申請文件中開列的資產總額468億美元。“安然”又創造兩個之最——美國(或許是世界)有史以來最大宗的破產申請記錄;最快的破產速度。

　　3.“安然”到底做了什么。一是在財務報表上隱瞞并矯飾公司的真實財務狀況;二是利用錯綜復雜的關聯方交易虛構利潤，利用現行財務規則漏洞“不進入資產負債表”隱藏債務，以其回避法律和規則對其提出的信息披露要求;三是夸大公司業績并向投資者隱瞞公司業務等違法手段來誤導投資者。而世界“五大”，會計師公司之一的安達信公司又為其提供了不實的審計報告，從而使“安然”神話套上了“皇帝的新衣”。

　　二、案例評析

　　(一)“安然”轟倒的原因

　　“安然”轟倒的根本原因是什么呢?媒體認為主要有兩點：

　　1.制度腐敗：“安然”事件，其實是現代企業制度、公司治理制度、現代會計制度、證券及金融市場制度、社會審計制度等存在問題，使內部人濫用職權而沒有有效的監督和約束機制。此案不僅涉及美國兩黨政要，而且涉及那么多政府高官和國會議員，可以說，這與其社會制度不無關系，安然公司的破產揭示了現代資本主義的各種弊端。

　　2.道德淪喪：媒體披露，安然公司與布什家族、眾多政府要員、國會議員關系非同一般，在其破產前后，更是接觸頻繁。公司總裁肯尼斯·萊在公司破產前已經秘密拋售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的現任布什政府某些部長、副部長們，也在公司倒閉前賣出了自己手中的股票。安然公司的一般雇員們卻因為金字塔頂的少數人把錢抽走，一夜之間數億美元的退休金化為烏有，失去了他們一生的積蓄。駭人聽聞的暗箱操作，毫無社會責任感和誠信可言，亦毫無側隱之心，道德淪喪殆盡，這就是某些西方大公司!

　　(二)“安然”轟倒的啟示

　　1.恪守職業道德，保持職業尊嚴。從會計的角度上看“安然”事件，主要不是會計標準和會計人員的專業水平問題，而是如何堅守職業道德的問題。應該建立、健全行業自律組織，制定行業自律規范，并確保有效實施(獎懲、準入、退出等)。不論公司財務會計人員，還是社會審計人員都應堅守職業道德底線，保持職業尊嚴，做高尚的會計人，“誠信為本，操守為重”。有人說，會計沒有了誠實就像戰士沒有了勇敢，科學家沒有了智慧，官員沒有了廉潔。比喻形象，言之有理。總之做人于做事，做人應為先。

　　2.規范社會審計，保持審計的獨立性。自20世紀90年代中期以來，“安達信”既是“安然”的外部審計人，又是內部審計人和提供管理咨詢服務人;既一只手教其做賬，另一只手證明這只做賬的手。換言之，“安達信”既是“安然”的裁判員，又是“安然”的運動員。為此，“安達信”每年從“安然”得到上千萬美元的豐厚報酬，就這樣，“安達信”還能保持最起碼的獨立性嗎?因此，“安然”的丑聞同時也必定成為“安達信”的丑聞。“安然”轟倒后，安然公司在銷毀重要文件，為“安然”出具審計報告的安達信首席審計師大衛鄧肯(已被解雇)也在銷毀資料。這些充分說明，即使在美國這樣市場經濟比較健全的國家，在1997年就成立了獨立性準則委員會的國家，連“五大”會計師事務所都時有嚴重違規、嚴重違反“獨立性”的事件發生。雖然美國證監會(SEC)于2000年6月27日就提出了修改獨立性規則的動議，但會計師真正做到獨立、公正從業仍然路途遙遠。

　　3.建立健全法制，加強政府監管。從“安然”轟倒及“安達信”丑聞，我們不僅看到了道德嚴重失范，更看到了法制的缺漏和政府監管乏力。因此，應該建立健全法制，既要規范企業，又要規范社會中介;對政府官員、對注冊會計師進入企業任職，要有嚴格規定、具體要求，政府監督、監察部門也要嚴格執法，違者嚴懲不怠。2001年底，中國證監會發布的《A股公司實行補充審計的暫行規定》，可以視為是以中國注冊會計師審計不可信或不完全可信為前提的監管措施。

[案例二]差距只在一個“信，字

　　一、基本案情

　　據《文匯報》2002年3月15日報道，地處黃河口的廣饒縣和利津縣同處山東省東營市，相隔不過數十公里，10年前，兩地經濟狀況還難分伯仲，可如今，廣饒人在經濟上已經遠遠走在了前面。前年，廣饒縣實現工業總產值接近90億元，而利津縣只有30億元。兩縣工業基礎相差無幾，發展模式也基本相同。為何會產生如此大的差距?

　　前些年，適逢我國經濟結構調整之際銀行緊縮銀根，許多鄉鎮和地方企業步履艱難。此時，不少地方和企業紛紛刮起了借改制為名逃避金融債務之風。廣饒縣委、縣政府則要求企業不能借改制逃廢金融債務。對那些瀕臨關停倒閉的企業，從全縣信用環境的大局出發，由縣政府出面，讓一些效益好的大企業先把其債務全部承擔落實下來，由政府部門想辦法逐步消化。連續5年，廣饒縣金融機構家家贏利。良好的信用環境，使銀行敢于向企業貸款。這為廣饒的經濟發展提供了強大的金融后盾。

　　同樣的處境，一些利津人卻采取了截然不同的措施。從1995年起，利津縣的一些企業在改制過程中采取母體分離、嫁接改造等形式，“懸空”銀行債務，進而又以破產為名，另組建新企業，逃避銀行債務。在利津縣，有近半數的縣屬企業存在逃債的行為。這種狀況，使銀行損失慘重。短期利益行為，破壞了利津縣長期的信用環境。信用根基的動搖與損壞，使利津的經濟發展受到了影響。利津那些通過逃避債務而得以一時喘息的企業，也因為失去了銀行長久的支持，很快再次陷入困境。

　　二、案例評析

　　講誠信是市場經濟的黃金規則。市場經濟是信用經濟，信用是市場經濟的基石。市場經濟越發達越要求誠實守信，這是市場經濟的內在要求，是人們進行經濟活動和從事職業活動應該遵循的基本行為準則。

　　市場經濟是信譽經濟。利津的經濟發展與廣饒的經濟發展差距巨大，是因為利津縣一些企業采取欺詐行為逃避銀行債務，破壞了市場經濟的游戲規則，也破壞了利津縣長期的信用環境，真可謂咎由自取。而廣饒縣全面承擔下所有的債務，并積極設法歸還，他們終于以誠信贏得了信任，也贏得了市場。

　　經濟學家蕭灼基講過一則小故事，頗有意味：一位留學生在國外乘公共汽車逃票，當時并沒有對他進行罰款，他自以為洋洋得意，誰料畢業找工作時候才發現已被記錄在案，雖然學習成績優秀，求職卻遇到障礙。他因小失大，后悔不及。這則故事令人回味，也令人深思。今天我們的會計師為了搶客戶、為了一個紅包，為了不得罪領導而忘記了職業道德，可能明天失去的將是立足于社會的信用德行，將失去的是我們曾擁有的以此謀生，以此為榮的會計天地。誠信是會計師的靈魂，一旦失去，整個行業將遭毀滅。

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