[案例三]麥科特為什么能上市圈了5個多億

　　一、基本案情

　　1.麥科特上市了。2000年8月7日，一只新股在上海股市走得很火，那就是麥科特。麥科特通過偽造進出口設備融資租賃合同，虛構固定資產9074萬港幣。就是這么一家“虛構”的公司，竟然順利出爐了，竟然招搖上市了。

　　2.誰來幫助他。在麥科特發行上市的過程中，深圳華鵬會計師事務所為其出具了嚴重失實的審計報告，廣東正大聯合資產評估有限責任公司為其出具了嚴重失實的法律意見書，南方證券有限公司參與編制了嚴重失實的發行申報文件。對麥科特及其上述中介機構涉嫌犯罪的有關責任人員，中國證監會依法移送公安機關追究其刑事責任。

　　麥科特欺詐上市一案中，有關中介機構都深入其中。如果沒有這么多中介機構“配合”，麥科特是不可能招股上市的。如此多的機構、如此多的關口，任何一個“NO”都可能使麥科特的美夢變成一枕黃粱。遺憾的是在這條“造假流水線”上，所有的中介機構都扮演著極其不光彩的角色。

　　3.全為五斗米折腰。華鵬會計師事務所知情不報還參與造假，原因很簡單，那就是利益的誘惑。當然其他關聯機構也是如此。麥科特發行股票圈了5億多元，發行費總額也有1760萬元。1760萬元和5億元相比，只能算九牛一毛。造假成本與造假收益之間的巨額反差，正是我國證券市場造假泛濫的一個重要原因。一個生動的注釋是，幾家中介機構就是為了這區區1760萬元折了腰，當然，分攤到每家中介機構里自然是不小數額。

　　二、案例評析

　　古代文人雖然窮酸，但是卻不為五斗米折腰，現代“經濟警察”雖然高雅卻為了金錢就能把自己給賣了，真是悲哀。過好“金錢”關，保證會計師隊伍的廉潔性，這是至關重要的，只有這樣才能保證其公信力。作為經濟社會的成員，除了薪金收入外，會計人員也可以得到法律許可的其他收入，如合法投資的收入、繼承遺產收入、稿費收入等。但不能獲得影響會計職業行為的不合法收入。否則，必然影響到守法、執法的公正性。有人以會計師嚴格執法失去客戶之由，為不法的會計行為開脫，這是沒有理由的。正如人們不能原諒家貧而去偷盜的行為一樣，更何況比較社會各階層收入水平，會計師行業是公認的高收入行業。高報酬，意味著應該承擔更多的責任和義務。要求會計人員保持清正廉潔的品質，是非常重要的職業道德規范。

[案例四]公生明，廉生威

　　一、基本案情

　　劉新華，一個極普通的會計人，在近十年的財會工作中，恪盡職守，勤奮敬業，甘于清貧，淡泊名利。多年的職業生涯使他樹立了一個職場信念：沒有人能打敗你，能打敗你的只有你自己，無論對個人還是對公司而言都是如此，必須從自身做起，廉潔自律、誠實守信、堅持原則。他最欣賞的一句話就是“會計人員要有一雙透射的眼睛，要知道數字背后是什么，這就需要不斷了解企業的運營，了解企業的戰略，并結合企業戰略制定財務戰略，轉而達到提升企業的目的”。劉新華供職的上市公司是一家歷史悠久的大型國有企業，但公司的產品質量與國外的同類產品有很大的差距。產品的重要原料有80%靠進口，自己生產的原料質量達不到國內重要大客戶的要求。由于進口原料價格昂貴，導致成本居高不下，在市場中價格沒有競爭優勢，同時進口原料的產量波動也會對其產品造成直接影響。

　　根據當時情況，公司要生存下去，就必須對原材料自行生產，進行技采改造，提高原料質量。但進行技術改造，企業就得投入大量的資金，而且相應的生產設備也要大量進口，并且在技術上需要專家指導。公司雖然在目前的情況下還不至于虧損，可是公司現金流不充足，技術改造的大量資金要從銀行貸款，同時每年的貸款利息也是筆很大的支出。

　　這個重大決策從某種程度講可能是企業惟一的生存之路，但同樣也可能讓企業敗走麥城，陷入困境。一旦技改投資失敗，那對企業來講就是滅頂之災，也許從此就一蹶不振，更不要說發展了。這個重大的決策要經過各部門和領導層的反復討論，在很大程度上需要真實的財務數據的支持，財務數據是決定是否進行投資和技術改造的重要依據。

　　然而這個重大的決策卻在匆忙之中由企業上市后的第一批領導層作出了。當在第二批領導層接手時，這個決策的失誤就已經顯山露水了，企業因此而走上虧損之路。第一批領導眼看企業已經深陷泥潭，便走的走、溜的溜。于是在危難之際，第二批領導層匆忙上任。作為第二批領導層中的一員，劉新華上任以后開始認真分析公司目前所處的境況：公司所需設備是從國外進口的二手設備，公司高層對這個項目所需資金估計不足，兩年內已經陸續投入兩個億，兩年的資金利息讓企業不堪重負，同時隨著國際市場的變化，當企業在大張旗鼓地進行技術改造投入時，國外已經停止生產這種產品了，也就是說這些產品基本屬于淘汰品種，受到國外大環境的影響，國內市場對這種產品的需求也急轉直下。

　　劉新華根據對企業目前狀況的分析，清楚地意識到企業現在所處的困境，企業實際上已經陷入了一個死循環——用自己的原材料生產出來的產品質量達不到客戶要求，可是又不能停止生產，因為機器設備停止生產后重新啟動的成本更大，產品不斷生產又不斷積壓，企業為了維持生存，保證現金流，又不得不虧本出售，生產越多，虧損就越多。

　　總之，企業寄希望的技術改造非但沒有給企業帶來一條光明之路，反而把企業引入了一個死胡同。還有一個更大的壓力，那就是公司已經有一年虧損了，如果再虧損一年就會轉入ST企業。在這種情況下，只有良好的年度報告會使投資者增加信心，對公司的股票價格產生有利的影響。

　　當這些問題擺在面前的時候，企業即將面臨會計師事務所的年報審計，盡管一份明晰、詳盡的年度報告在中國還屬罕見，但不可否認的是年度報告的數字仍然是決定企業價值的核心要素，也是決定社會公眾對其的信任度，如果按真實的數字進行披露就勢必影響投資者的信心，最直接的是造成公司的股票大幅度下跌，而且極有可能跌破面值。

　　于是公司領導從企業的利益出發，同時也為了其自身利益，開始要求財務部門在數字上做一些文章，也就是掩飾一些東西，從而達到粉飾報表的目的。

　　公司的總經理將劉新華找來語重心長地對他說：新華，你是公司的老員工了，對公司應該很有感情，公司對你也不錯，培養了你，也曾經送你出去學習深造，現在公司遇到了困難，我們是不是都應該為公司出一把力呢?而且你和你愛人都在這個公司，你也不愿意看著公司就這么垮了吧，公司垮了，對你的家庭也是最為不利的。”

　　顯然公司領導希望劉新華在今年企業年度報表上做文章。劉新華當然對公司當前面臨的困境十分清楚，他對企業也很有感情，自從大專畢業后他就被分配到公司從事財務工作，一干就是十多年，加上愛人也是公司的員工，這個公司可以說是他半個家。但在工作中他已經養成了客觀、嚴謹的工作態度，誠實可靠、有責任感的工作作風與職業道德，這些都自動驅使他去增產節約、開源節流、廉潔自律、奉公守法，但并沒有教會他如何去舞弊造假。

　　在經過反復細致的痛苦思考后劉新華對總經理說：“我對公司是很有感情的，公司的現狀擺在眼前，我也一直在認真思考，但是很難。你看我手里的借款合同就有整整89份之多，總計金額近幾個億，幾個億啊，我拿在手里心里都發慌，這些全是欠國家的錢，每天都有銀行打電話追著要錢，那種尷尬與狼狽就不必說了，我現在與那過街的老鼠又有什么區別?現在我只要一聽到電話鈴聲，心里就發慌。我認為現在我們的首要問題是如何真正為企業擺脫困境，而不是在財務上做文章騙取社會信任。”

　　聽了劉新華的話，老總的臉色特別難看，他站了起來，大聲地說道：“你知道嗎，你的態度和決定將會關系到企業的生死存亡。不要被公司暫時的困難所嚇倒，如果公司能夠挺過今年這一關，就會東山再起，所有這些有點不合理的東西都會得到更正。你們年輕人就是沒有經歷過大風大浪，一遇到困難就打退堂鼓，這點困難算什么呀，我知道你的能力，只要在報表上面做做文章，一切問題不就迎刃而解了嗎?我知道，你為公司做了許多貢獻，公司是不會虧待你的，你會為你的付出有所得的，你不要擔心以后的生活。我明說吧，你的付出將會為你換來下半輩子的安逸，我希望你能認真考慮一下，你不用立即回答我，回家去和老婆商量一下，我相信孰重孰輕你應該能夠分得清。”

　　回到家里劉新華不停地抽煙，他心里特別矛盾，如果公司挺不過今年，那么就會被淪為PT類公司，甚至有退市的威脅，同時這也將影響到他的前途和家庭的命運。而且不可否認的是擺在他面前的還有一份相當的誘惑，如果能在報表上做飯文章那么他就會得到一份不菲的收益，非但自己的位子依然會穩如泰山，而且家庭的環境也會得到改善。

　　但劉新華也深刻認識到，一個上市公司的財務報告是面對社會公眾的，它應該呈現出充分的透明度。公司數據如果不實將會對投資人和債權人造成損害，從而使廣大的中小投資者蒙受更大的損失。如果他按照決策層的要求去做，這不但違背他做人的原則，同樣也是違背一個會計人應有的職業道德準則。

　　顯然公司的老總也找他的愛人談了話，愛人回到家里對劉新華說：“你應該好好考慮一下，我們兩個人都在一個公司，如果我們兩人都丟了工作，那么孩子讀書怎么辦?而且老總說了公司這些都是暫時性的困難，他說已經聯系好了，馬上就有新的投資人加入，只要能順利渡過這個困難期，所有的虧損就可以消化掉，他說根本就沒有什么風險，是你的膽子太小了。”

　　聽了愛人的話，劉新華嘆道：“我何嘗不為自己的利益和家庭的利益打算，但是，你知道嗎，老總說在報表上做做文章，實際上就是要我做假賬，你和我都不是小孩子，應該分得清什么是對，什么是錯。任何做假都是違背實事求是精神的，違背了實事求是的精神，也就喪失了作為一名合格會計人員最起碼的職業道德和行為準則。難道你要我一輩子都話在痛苦的煎熬之中，時時刻刻等著被揭穿的那一天嗎?”

　　劉新華徹夜未眠，直到天色越來越亮。從夜晚到白天，轉眼之間已經是烈日當空了，這個世界漸漸蘇醒并開始忙碌起來。劉新華依然呆坐著，他一夜未眠但卻毫無倦意，就在此時他終于下定了決心。早晨一上班，他就向董事長提交了辭職報告，并且委婉地勸告說：“我認為公司應該想辦法真正地走出困境，而不僅僅在報表上做秀，業績不是作出來的，紙是包不住火的，希望老總能好好考慮考慮，我就言盡于此。”

　　劉新華走了，離開了他工作十多年的公司，離開了讓很多人眼紅的位置，帶著他會計人的信念和執著走了……

　　二、案例評析

　　您認為劉新華這樣做值得嗎?筆者認為是值得的，因為他表現出了一個會計人應有的品質，不做假賬，廉潔自律是一個會計人應具備的起碼底線。從表面上看劉新華“很虧”，他不但丟了財務總監的飯碗，而且對他的家庭也影響不小。但是這樣他也許真的是挽救了一個上市公司，畢竟財務造假也只能隱瞞一時，卻不能掩蓋那越來越嚴重的經營困境。要想救活一個企業，需要真正在經營上下工夫，找到突破，從根本上改變它。否則無論您怎么去包裝，都不能解決實質性問題，這些虛假東西一旦被捅破、暴露，就會成為第二個銀廣夏。

　　一個上市公司做假最終所帶來的巨大的危害就是動搖市場經濟的信用基礎。如果證券市場的投資人知道上市公司在向他們騙錢，他們還會甘心買它的股票去投資嗎?如果信用基礎被破壞，投資者對公眾信息失去了信任，企業又如何能通過上市來達到籌集資金的目的呢?那最終這個市場就會被淘汰。

　　如果上市公司股東知道上市公司做假，它還會持有這家公司的股票嗎?如果政府知道上市公司在利用虛假會計信息偷逃稅款，稅務機關還會信任公司的賬目和按報表來征稅嗎?如果銀行知道公司提供的報表都是假的，它還會借錢給企業嗎?如果大家都互不相信，市場經濟體系也就難以為繼了。

　　在劉新華的身上折射出了會計人正直誠實的本性;在他的血液里，有著公正、獨立、誠信的會計精神，有著剛直不阿、廉潔自律的情操。誠信社會的建設正是無數個劉新華犧牲了個人的利益逐步建立、完善起來的。

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