(四)借貸記賬法的記賬規則

　　借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。具體來說，就是對每一項經濟業務，如果在一個會計科目中登記了借方，必須同時在另一個或幾個會計科目中登記貸方;或者反過來說，如果在一個會計科目中登記了貸方，必須同時在另一個或幾個會計科目中登記借方，并且登記在借方和貸方的金額必須相等。

　　運用借貸記賬法的記賬規則登記經濟業務時，一般按以下步驟進行：

　　首先，分析經濟業務中所涉及的會計科目名稱，并判斷會計科目的性質;

　　其次，判斷會計科目中所涉及的資金數量是增加還是減少;

　　最后，根據會計科目的結構確定記入會計科目的方向。

　　下面舉例說明如下：

　　先看教材中的例題：

　　【例3-5】華源公司2010年4月發生以下經濟業務：

　　1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行。

　　分析：該經濟業務屬于資產和所有者權益兩個會計要素同時增加，一方面使資產類賬戶“銀行存款”增加80000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加80000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　2.4月10日華源公司向供應單位購入原材料一批，價值40000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

　　分析：該經濟業務屬于資產和負債同時增加，一方面使資產類賬戶“原材料”增加40000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“應付賬款”增加40000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款40000元。

　　分析：該經濟業務屬于資產和負債同時減少，一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少40000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使負債類賬戶的“應付賬款”減少40000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　4.按法律程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。

　　分析：該經濟業務屬于資產和所有者權益同時減少的類型，一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少100000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”減少100000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購入生產用設備一臺。

　　分析：該經濟業務屬于資產的不同項目此增彼減，一方面使資產類賬戶“固定資產”增加90000元，應記入該賬戶借方，另一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少90000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　6.4月27日以前購貨所欠的應付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。

　　分析：該經濟業務屬于負債的不同項目此增彼減，一方面使負債類賬戶“短期借款”增加60000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一負債類賬戶“應付賬款”減少60000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。

　　分析：該經濟業務屬于一項負債增加，一項所有者權益減少，一方面使企業的負債類賬戶“應付利潤”增加80000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類賬戶“盈余公積”減少80000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　8.經批準將企業原發行的20000元應付債券轉為實收資本。

　　分析：該經濟業務屬于一項負債減少，一項所有者權益增加，一方面使企業的負債類賬戶“應付債券”減少20000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加20000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　9.經批準企業用盈余公積70000元轉增資本。

　　分析：該經濟業務屬于所有者權益的不同項目此增彼減，一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加70000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權益類賬戶“盈余公積”減少70000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　上述舉例的每一筆經濟業務中，所涉及的會計科目只有一個借方科目和一個貸方科目。有時可能同時涉及一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方，或者是一個會計科目的貸方和幾個會計科目的借方，或者是幾個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方。(無論業務多么復雜，在借貸記賬法下，都同樣遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。當一筆業務涉及一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方時，那么就應該使借方會計科目的金額等于貸方的幾個會計科目的金額之和;反過來，當一筆業務涉及一個會計科目的貸方和幾個會計科目的借方時，那么就應該使貸方會計科目的金額等于借方的幾個會計科目的金額之和。)

　　【例3-6】華源公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。

　　分析：這筆業務涉及的會計科目有資產類會計科目中的“原材料”科目和“銀行存款”科目，負債類科目中的“應付賬款”科目。原材料科目增加50000元，應記入借方，銀行存款科目減少30000元，應記入貸方，應付賬款科目增加20000元，應記入貸方。

　　再舉例說明：

　　【練習】光明公司2010年10月發生下列業務：

　　1.光明公司收到投資方投入設備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30000元(假定不考慮增值稅)。

　　該經濟業務一方面使資產類賬戶“固定資產”增加30000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加30000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　2.光明公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。

　　該經濟業務一方面使資產類賬戶“銀行存款”增加100000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“短期借款”增加100000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　3.光明公司從銀行提取現金2000元，以備零星開支之用。

　　該經濟業務一方面使資產類賬戶“庫存現金”增加 2000元，應記入該賬戶借方，另一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少2000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　4.光明公司開出并承兌面值為20000元的商業匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

　　該經濟業務一方面使負債類賬戶“應付票據”增加20000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一負債類賬戶“應付賬款”減少20000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　5.光明公司按規定辦妥增資手續后，將資本公積20000元轉增資本金。

　　該經濟業務一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加20000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權益類賬戶“資本公積”減少20000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　6.光明公司按規定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。

　　該經濟業務一方面使所有者權益類賬戶“利潤分配”減少50000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“應付股利”增加50000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　7.光明公司將應付給投資者的股利30000元經投資者同意并按規定辦妥增資手續后，轉作投資者向企業的投資。

　　該經濟業務一方面使企業的負債類賬戶“應付股利”減少30000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加30000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　8.光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。

　　該經濟業務一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少10000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使負債類賬戶的“應付賬款”減少10000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　9.光明公司按規定辦妥減資手續，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。

　　該經濟業務一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少50000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”減少50000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　總結：

　　借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。“借”表示資產的增加與負債、所有者權益的減少;“貸”表示資產的減少與負債、所有者權益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則。

　　企業發生的任何交易或事項，在登記到一個(或幾個)賬戶借方的同時，必然要同時登記到另一個(或幾個)賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。

　　【例題53·多選題】下列賬戶中，期末余額在借方的有( )。

　　A.“庫存現金”賬戶 B.“財務費用”賬戶

　　C.“生產成本”賬戶 D.“無形資產”賬戶

　　【答案】ACD

　　【例題54·多選題】經濟業務的發生涉及資產、負債兩個會計要素時，可能會引起資產項目和負債項目發生( )的變動。

　　A.同增 B.同減

　　C.有增有減 D.不增不減

　　【答案】AB

　　【例題55·判斷題】賬戶的基本結構分為左方、右方兩個方向，左方登記增加，右方登記減少。( )

　　【答案】×

　　【例題56·判斷題】在借貸記賬法下，賬戶的借方是增加方，貸方是減少方。( )

　　【答案】×

　　【例題57·判斷題】會計平衡式就是指“有借必有貸，借貸必相等”。( )

　　【答案】×

　　【例題58·判斷題】復式記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。( )

　　【答案】×

　　【例題59·判斷題】根據借貸記賬法下賬戶的結構特點，只要是資產類賬戶，其期末余額一定在借方。( )

　　【答案】×

　　【例題60·判斷題】資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎和企業編制資產負債表的依據。( )

　　【答案】√

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