(五)會計科目的對應關系和會計分錄

　　1.會計科目的對應關系

　　對每項經濟業務記錄形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯系，稱為會計科目的對應關系。存在著對應關系的會計科目，稱作對應科目。

　　例如，企業從銀行提取現金5000元，由于現金增加，應記入“庫存現金”賬戶借方;銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項經濟業務中，“庫存現金”科目與“銀行存款”科目形成對應關系，“庫存現金”與“銀行存款”互為對應科目。

　　2.會計分錄

　　(1)會計分錄的概念

　　會計分錄----是指對某項交易或事項標明其應借、應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　會計分錄的書寫格式：“借”在上，“貸”在下，每一會計科目占一行，“借”“貸”前后錯位表示。

　　會計分錄包括以下內容：(三個要素)

　　①一組對應的記賬符號：借方和貸方;

　　②涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱;

　　③借貸雙方的相等金額。

　　即：記賬方向、對應賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。

　　(2)會計分錄的分類

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　簡單會計分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。見教材【例3-5】中的九項業務對應的會計分錄。

　　①借：銀行存款 80 000

　　貸：實收資本 80 000

　　②借：原材料 40 000

　　貸：應付賬款 40 000

　　③借：應付賬款 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　④借：實收資本 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　⑤借：固定資產 90 000

　　貸：銀行存款 90 000

　　⑥借：應付賬款 60 000

　　貸：短期借款 60 000

　　⑦借：盈余公積 80 000

　　貸：應付利潤 80 000

　　⑧借：應付債券 20 000

　　貸：實收資本 20 000

　　⑨借：盈余公積 70 000

　　貸：實收資本 70 000

　　復合會計分錄是指由三個或三個以上對應科目所組成的會計分錄，它可以集中反映某項經濟業務的全面情況，又可以簡化記賬工作，提高會計工作效率。復合會計分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。但不允許把反映不同類型的經濟業務合并編制“多借多貸”的會計分錄。

　　復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。但是，不能單純為了簡化記賬手續，把互不相關的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計分錄。

　　例3-6中的業務對應的會計分錄是：

　　①借：原材料 50 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　應付賬款 20 000

　　這便是一個復合會計分錄，它是由一個借方科目與兩個以上貸方科目相對應組成的。復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的。因而必要是可將其分解為若干個簡單會計分錄。如上面的復合會計分錄可分解為以下兩個簡單會計分錄：

　　①借：原材料 30 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　②借：原材料 20 000

　　貸：應付賬款 20 000

　　(3)會計分錄的編制步驟

　　第一，分析經濟業務事項涉及的是資產(成本、費用)還是權益(收入)(即屬于哪一類賬戶);

　　第二，根據經濟業務引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少(即確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少);

　　第三，根據會計科目的性質和會計科目結構，確定記入哪個(或哪些)會計科目的借方、記入哪個(或哪些)會計科目的貸方(即確定所涉及賬戶的借、貸方向);

　　第四，根據借貸記賬法的記賬規則，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

　　本章【練習】光明公司2010年10月發生的九筆經濟業務：應編制會計分錄如下：

　　1、光明公司收到投資方投入設備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30000元(假定不考慮增值稅)。

　　借：固定資產 30000

　　貸：實收資本 30000

　　2、光明公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。

　　借：銀行存款 100000

　　貸：短期借款 100000

　　3、光明公司從銀行提取現金2000元，以備零星開支之用。

　　借：庫存現金 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　4、光明公司開出并承兌面值為20000元的商業匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

　　借：應付賬款 20000

　　貸：應付票據 20000

　　5、光明公司按規定辦妥增資手續后，將資本公積20000元轉增資本金。

　　借：資本公積 20000

　　貸：實收資本 20000

　　6、光明公司按規定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。

　　借：利潤分配 50000

　　貸：應付股利 50000

　　7、光明公司將應付給投資者的股利30000元經投資者同意并按規定辦妥增資手續后，轉作投資者向企業的投資。

　　借：應付股利 30000

　　貸：實收資本 30000

　　8、光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。

　　借：應付賬款 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　9、光明公司按規定辦妥減資手續，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。

　　借：實收資本 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　通過以上舉例，我們可以將會計分錄的編制方法簡要概括為：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯開，金額相等。

　　【例題61·多選題】經濟業務發生后，一般可以編制的會計分錄是(　)。

　　A.多借多貸　　B.一借多貸　　C.多借一貸　　D.一借一貸

　　【答案】ABCD

　　【例題62·多選題】會計分錄的內容包括(　)。

　　A.經濟業務內容摘要　　B.賬戶名稱　　C.經濟業務發生額　　D.應借應貸方向

　　【答案】BCD

　　【例題63·多選題】構成會計分錄必不可少的要素有( )。

　　A.會計科目 B.記賬符號

　　C.記賬日期 D.應記金額

　　【答案】ABD

　　【例題64·多選題】關于會計分錄，下列中正確的有(　)。

　　A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

　　B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

　　C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄

　　D.可以把反映不同類型經濟業務的不相關聯的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄

　　【答案】ABC

　　【例題65·判斷題】簡單會計分錄即根據簡單的交易或事項編制的會計分錄。( )

　　【答案】×

　　【例題66·多選題】下列交易或事項中，應作借記有關資產賬戶、貸記有關負債賬戶處理的有( )。

　　A.從銀行取得6個月短期借款，存入銀行

　　B.通過銀行收到投資者投入的資本金

　　C.采購材料一批驗收入庫，開出并承兌商業匯票

　　D.按規定預收購貨單位貨款

　　【答案】ACD

　　【例題67·多選題】如果經濟業務事項的發生使單位的銀行存款減少，那么相應地有可能使( )。

　　A.固定資產增加 B.應付賬款增加

　　C.長期借款減少 D.實收資本減少

　　【答案】ACD

　　【例題68·多選題】某企業生產車間為生產產品領用了原材料83000元，關于這一事項，下列說法中正確的有( )。

　　A.應借記“生產成本”83000元

　　B.應貸記“原材料”83000元

　　C.資產減少了83000元

　　D.企業資產總額不變

　　【答案】ABD

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