三、固定資產

　　固定資產——是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。

　　固定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進口關稅、運輸費、保險費等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。

　　提示：固定資產的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　企業應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科目來核算反映固定資產的增加、減少以及處置。

　　“固定資產”賬戶核算企業固定資產的原價，該賬戶借方登記固定資產增加的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值，期末借方余額，反映企業期末固定資產的賬面原價。

　　“累計折舊”賬戶屬于“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，用來核算企業固定資產的累計折舊，該賬戶貸方登記企業計提的固定資產折舊，借方登記因減少固定資產而轉銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產折舊額。

　　“固定資產清理”賬戶，借方登記轉入處置固定資產賬面價值、處置過程中發生的費用和相關稅金，貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償的損失，本科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失;期末貸方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。

　　(一)購入不需要安裝的固定資產的賬務處理

　　企業購入不需要安裝的固定資產，應當借記“固定資產”和“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例8】20×1年12月18日，紅星公司從利民公司購入一臺不需安裝就可以投入使用的生產設備，買價100 000元，增值稅17 000元，雜費1 500元，全部款項已用銀行存款支付。

　　借：固定資產 101 500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000

　　貸：銀行存款 118 500

　　【例題23·單選題】某企業是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設備一臺，支付設備的買價8 000元，增值稅1 360元、設備運雜費用1 200元。對該項業務應記入“固定資產”賬戶借方的金額為( )。

　　A.10 560元 B.9 360元 C.8 000元 D.9 200元

　　【答案】D

　　【例題24·多選題】下列項目中，應計入外購固定資產入賬價值的是( )。

　　A.購買固定資產的價款

　　B.購買固定資產發生的運雜費

　　C.購買固定資產可抵扣的增值稅進項稅額

　　D.進口固定資產繳納的關稅

　　【答案】ABD

　　(二)固定資產折舊的賬務處理

　　固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。除已提足折舊仍繼續使用的固定資產以及按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業應對所有固定資產計提折舊。

　　企業在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　企業可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據。下面僅介紹年限平均法的具體運用：

　　年限平均法也稱直線法，是指以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產應提折舊總額均衡的分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產使用頻率或生產量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公式如下：

　　年折舊額=(原值-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　其中：預計凈殘值率=預計凈殘值/原始價值

　　年折舊額=原始價值×年折舊率

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　注意：根據題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計算公式。注意審題，要求計算年折舊額還是月折舊額。

　　【例9】A公司一臺車間用機器設備原始價值為10萬元，預計凈殘值為4000元，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。

　　年折舊額=(100 000-4000)÷5=19 200(元)

　　月折舊額=19 200÷12=1 600(元)

　　相關的會計分錄為：

　　借：制造費用 1 600

　　貸：累計折舊 1 600

　　企業計提的固定資產折舊，應當根據固定資產的用途，分別計入相關資產的成本費用或當期損益：例如：基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入“制造費用”賬戶;行政管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”賬戶;銷售部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“銷售費用”;未使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”賬戶等。

　　【例題25·多選題】企業對固定資產計提折舊時，其折舊額應根據不同情況分別計入( )。

　　A.銷售費用 B.制造費用 C.財務費用 D.其他業務成本

　　【答案】ABD

　　【解析】專設銷售部門使用的固定資產的折舊額計入銷售費用，生產部門使用的固定資

　　產的折舊額計入制造費用，經營出租的固定資產的折舊額計入其他業務成本。

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