(三)固定資產處置的賬務處理

　　固定資產的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產以及在清理過程中發(fā)生的費用，一般通過“固定資產清理”賬戶核算。“固定資產清理”賬戶借方登記轉入處置固定資產的賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關稅金;貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失，【清理完畢轉入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈收益，【清理完畢轉入“營業(yè)外收入”】。

　　【例10】紅星公司將A設備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為

　　120 000元，增值稅額為20 400元。該設備原值為200 000元，已計提的折舊為75 000元。出售過程中發(fā)生的其他費用4 000元。其賬務處理如下：

　　(1)注銷固定資產原價及累計折舊：

　　借：固定資產清理 125 000

　　累計折舊 75 000

　　貸：固定資產——A設備 200 000

　　(2)支付其他費用：

　　借：固定資產清理 4 000

　　貸：銀行存款 4 000

　　(3)收到出售貨款：

　　借：銀行存款 1 400 400

　　貸：固定資產清理——A設備 120 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 20 400

　　(4)結轉固定資產清理凈損失：

　　凈損失=120 000-125 000-4 000=-9 000(元)

　　借：營業(yè)外支出 9 000

　　貸：固定資產清理 9 000

　　【例題26·單選題】某企業(yè)轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關稅費，出售該設備影響當期損益的金額為( )萬元。

　　A.4 B.6 C.54 D.56

　　【答案】A

　　【解析】出售該設備影響當期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產清理凈收益，應該計入營業(yè)外收入科目。

　　【例題27·判斷題】固定資產出售、報廢、由于各種不可抗拒的自然災害而產生的毀損，均應通過“固定資產清理”科目核算，計算處置固定資產的凈損益，然后直接轉入本年利潤。( )

　　【答案】×

　　【解析】固定資產清理的凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶，期末將營業(yè)外收入和營業(yè)外支出轉入“本年利潤”科目。

　　【例題28·多選題】企業(yè)對固定資產計提折舊時，其折舊額應根據(jù)不同情況分別計入( )。

　　A.銷售費用 B.制造費用 C.管理費用 D.其他業(yè)務成本

　　【答案】ABCD

　　【例題29·多選題】“固定資產清理”賬戶的借方登記的項目有( )。

　　A.轉入清理的固定資產的賬面價值

　　B.變價收入

　　C.清理完畢結轉的清理凈收益

　　D.清理完畢結轉的清理凈損失

　　【答案】AC

　　企業(yè)盤虧的固定資產應通過“待處理財產損益”賬戶進行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產，在未經(jīng)批準處理前，要先按賬面原價和累計折舊及時予以注銷，其賬面凈值轉入“待處理財產損益”賬戶;待報經(jīng)批準處理后，再將凈值轉入相關賬戶，如是由財產責任人或保險公司賠償，則轉為“其他應收款”賬戶;如有關人員和保險公司賠償后仍然有損失的，其差額作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”入賬。

　　固定資產盤盈是通過“以前年度損益調整”賬戶進行賬務處理的。

　　【例11】紅星公司在固定資產的定期清查中，發(fā)現(xiàn)少了一臺B設備，該設備賬面原價20 000元，已提折舊6 000元。

　　經(jīng)批準處理前，注銷盤虧B設備原價與雷吉折舊：

　　借：待處理財產損溢——B設備 14 000

　　累計折舊 6 000

　　貸：固定資產——B設備 20 000

　　經(jīng)批準，盤虧B設備由保險公司賠償8 000元，相關責任人甲賠償300元，其余的凈損失轉為企業(yè)的“營業(yè)外支出”處理：

　　借：營業(yè)外支出——固定資產盤虧 5 700

　　其他應收款——某保險公司 8 000

　　——甲 300

　　貸：待處理財產損溢——B設備 14 000

　　【例12】 紅星公司于20×1年12月30日盤盈了一項固定資產，評估確認價值10000元。則相關賬務處理如下：

　　①盤盈時：

　　借：固定資產 10000

　　貸：以前年度損益調整 10000

　　②調整應交所得稅：

　　借：以前年度損益調整 2500

　　貸：應交稅費——應交所得稅 2500

　　③將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”：

　　借：以前年度損益調整 7500

　　貸：利潤分配——未分配利潤 7500

　　④調整利潤分配有關數(shù)字：

　　借：利潤分配——未分配利潤 750

　　貸：盈余公積 750

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