查看匯總:2012湖南會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導講義匯總
第三節(jié) 債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算
債權(quán)是指企業(yè)收取款項的權(quán)利,一般包括各種應收和預付款項等;債務是指由于過去的交易或事項形成的,企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務償付現(xiàn)實義務,一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項。
一、應收及預付款項
(一) 應收賬款
應收賬款的內(nèi)容主要包括:企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應設(shè)置“應收賬款”賬戶,其借方登記應收賬款的發(fā)生額(增加數(shù)),貸方登記應收賬款收回的金額,期末借方余額反映尚未收回的應收賬款。
1.應收賬款發(fā)生時的計量
【例13】 紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達公司,發(fā)票上價款100000元,增值稅17000元,貨已發(fā)出。
借:應收賬款——利達公司 117 000
貸:主營業(yè)務收入 100 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000
2.應收賬款收回的核算
【例14】 20×1年10月8日,A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117000元,存入銀行。其會計分錄為:
借:銀行存款 117 000
貸:應收賬款——利達公司 117 000
【例題30·多選題】下列各項中,構(gòu)成應收賬款入賬價值的有( )。
A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款
B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅
C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費
D.銷售貨物代購貨方墊付的運輸費
【答案】ABCD
【解析】應收賬款的入賬價值包括:銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅,以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。
(二)預付賬款
預付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務,而按照購貨合同提前預付給供應單位的款項,它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應設(shè)置“預付賬款”賬戶進行核算。
提示:企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時,借記“預付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;企業(yè)收到所購物資,按應計入購入物資成本的金額,借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等賬戶,貸記“預付賬款”賬戶;當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時,應將不足部分補付,借記“預付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時,對收回的多余款項,應借記“銀行存款”賬戶,貸記“預付賬款”賬戶。
【例15】20×1年9月20日,紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預付200 000元給利達公司,以購買A材料其會計分錄為:
借:預付賬款——利達公司 200 000
貸:銀行存款 200 000
10月15日,紅星公司收到利達公司發(fā)來的A材料5000千克,每千克35元,增值稅29750元,材料已收到并驗收入庫。隨后,紅星公司開出匯兌憑證,將4750元貨款補付給利達公司。其會計分錄分別為:
借:原材料——A材料 175 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 29 750
貸:預付賬款——利達公司 204 750
借:預付賬款——利達公司 4 750
貸:銀行存款 4 750
特別注意:對于預付賬款業(yè)務不多的企業(yè),也可以不設(shè)置“預付賬款”科目,而將預付賬款并入“應付賬款”科目核算。(記入“應付賬款”的借方)。整個核算方法與“預付賬款”的核算方法一樣,僅僅是換了一個科目而已,但在編制會計報表時,仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。
【例題31·單選題】預付貨款不多的企業(yè),可以不單獨設(shè)置“預付賬款”賬戶,而將預付的貨款直接計入( )的借方。
A.“應收賬款”賬戶 B.“其他應收款”賬戶
C.“應付賬款”賬戶 D.“應收票據(jù)”賬戶
【答案】C
【解析】預付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務,預付貨款不多的企業(yè),可以將預付的貨款直接計入“應付賬款”賬戶的借方。
【例題32·業(yè)務題】 某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克,單價100元,貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%,驗收貨物后補付其余款項。
(1) 預付50%的貨款時:
借:預付賬款——乙公司 150 000
貸:銀行存款 150 000
(2) 收到乙公司發(fā)來的材料,經(jīng)驗收無誤,有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元,增值稅額為51 000元,當即以銀行存款補付不足款項:
借:原材料 300 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000
貸:預付賬款——乙公司 351 000
借:預付賬款——乙公司 201 000
貸:銀行存款 201 000
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