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　　第三節 債權、債務的發生和結算

　　債權是指企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等;債務是指由于過去的交易或事項形成的，企業需要以資產或勞務償付現實義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項。

　　一、應收及預付款項

　　(一) 應收賬款

　　應收賬款的內容主要包括：企業銷售商品、產品、提供勞務的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”賬戶，其借方登記應收賬款的發生額(增加數)，貸方登記應收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應收賬款。

　　1.應收賬款發生時的計量

　　【例13】　紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產品給利達公司，發票上價款100000元，增值稅17000元，貨已發出。

　　借：應收賬款——利達公司 117 000

　　貸：主營業務收入 100 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　2.應收賬款收回的核算

　　【例14】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達公司的甲產品的銷貨款117000元，存入銀行。其會計分錄為：

　　借：銀行存款 117 000

　　貸：應收賬款——利達公司 117 000

　　【例題30·多選題】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有( 　)。

　　A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

　　B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

　　C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費

　　D.銷售貨物代購貨方墊付的運輸費

　　【答案】ABCD

　　【解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

　　(二)預付賬款

　　預付賬款是企業為了購買所需物資或為了接收勞務，而按照購貨合同提前預付給供應單位的款項，它屬于企業的短期債權。企業應設置“預付賬款”賬戶進行核算。

　　提示：企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;企業收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等賬戶，貸記“預付賬款”賬戶;當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。

　　【例15】20×1年9月20日，紅星公司按合同規定通過銀行存款預付200 000元給利達公司，以購買A材料其會計分錄為：

　　借：預付賬款——利達公司 200 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　10月15日，紅星公司收到利達公司發來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補付給利達公司。其會計分錄分別為：

　　借：原材料——A材料 175 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 29 750

　　貸：預付賬款——利達公司 204 750

　　借：預付賬款——利達公司 4 750

　　貸：銀行存款 4 750

　　特別注意：對于預付賬款業務不多的企業，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付賬款并入“應付賬款”科目核算。(記入“應付賬款”的借方)。整個核算方法與“預付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。

　　【例題31·單選題】預付貨款不多的企業，可以不單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的貨款直接計入(　　)的借方。

　　A.“應收賬款”賬戶 B.“其他應收款”賬戶

　　C.“應付賬款”賬戶 D.“應收票據”賬戶

　　【答案】C

　　【解析】預付賬款科目核算的是企業的購貨業務，預付貨款不多的企業，可以將預付的貨款直接計入“應付賬款”賬戶的借方。

　　【例題32·業務題】 某企業向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。

　　(1) 預付50%的貨款時：

　　借：預付賬款——乙公司 150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司發來的材料，經驗收無誤，有關發票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當即以銀行存款補付不足款項：

　　借：原材料 300 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　貸：預付賬款——乙公司 351 000

　　借：預付賬款——乙公司 201 000

　　貸：銀行存款 201 000

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