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2012湖南會計從業資格《會計基礎》輔導講義(34)

2012年湖南會計從業資格考試時間為4月14日至4月29日,考試吧搜集整理了“2012湖南會計從業資格《會計基礎》輔導講義”,幫助考生備考。

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  第三節 債權、債務的發生和結算

  債權是指企業收取款項的權利,一般包括各種應收和預付款項等;債務是指由于過去的交易或事項形成的,企業需要以資產或勞務償付現實義務,一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項。

  一、應收及預付款項

  (一) 應收賬款

  應收賬款的內容主要包括:企業銷售商品、產品、提供勞務的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應收賬款的增減變動及其結存情況,企業應設置“應收賬款”賬戶,其借方登記應收賬款的發生額(增加數),貸方登記應收賬款收回的金額,期末借方余額反映尚未收回的應收賬款。

  1.應收賬款發生時的計量

  【例13】 紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產品給利達公司,發票上價款100000元,增值稅17000元,貨已發出。

  借:應收賬款——利達公司 117 000

  貸:主營業務收入 100 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000

  2.應收賬款收回的核算

  【例14】 20×1年10月8日,A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達公司的甲產品的銷貨款117000元,存入銀行。其會計分錄為:

  借:銀行存款 117 000

  貸:應收賬款——利達公司 117 000

  【例題30·多選題】下列各項中,構成應收賬款入賬價值的有(  )。

  A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

  B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

  C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費

  D.銷售貨物代購貨方墊付的運輸費

  【答案】ABCD

  【解析】應收賬款的入賬價值包括:銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅,以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

  (二)預付賬款

  預付賬款是企業為了購買所需物資或為了接收勞務,而按照購貨合同提前預付給供應單位的款項,它屬于企業的短期債權。企業應設置“預付賬款”賬戶進行核算。

  提示:企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時,借記“預付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;企業收到所購物資,按應計入購入物資成本的金額,借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等賬戶,貸記“預付賬款”賬戶;當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時,應將不足部分補付,借記“預付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時,對收回的多余款項,應借記“銀行存款”賬戶,貸記“預付賬款”賬戶。

  【例15】20×1年9月20日,紅星公司按合同規定通過銀行存款預付200 000元給利達公司,以購買A材料其會計分錄為:

  借:預付賬款——利達公司 200 000

  貸:銀行存款 200 000

  10月15日,紅星公司收到利達公司發來的A材料5000千克,每千克35元,增值稅29750元,材料已收到并驗收入庫。隨后,紅星公司開出匯兌憑證,將4750元貨款補付給利達公司。其會計分錄分別為:

  借:原材料——A材料 175 000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 29 750

  貸:預付賬款——利達公司 204 750

  借:預付賬款——利達公司 4 750

  貸:銀行存款 4 750

  特別注意:對于預付賬款業務不多的企業,也可以不設置“預付賬款”科目,而將預付賬款并入“應付賬款”科目核算。(記入“應付賬款”的借方)。整個核算方法與“預付賬款”的核算方法一樣,僅僅是換了一個科目而已,但在編制會計報表時,仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。

  【例題31·單選題】預付貨款不多的企業,可以不單獨設置“預付賬款”賬戶,而將預付的貨款直接計入(  )的借方。

  A.“應收賬款”賬戶 B.“其他應收款”賬戶

  C.“應付賬款”賬戶 D.“應收票據”賬戶

  【答案】C

  【解析】預付賬款科目核算的是企業的購貨業務,預付貨款不多的企業,可以將預付的貨款直接計入“應付賬款”賬戶的借方。

  【例題32·業務題】 某企業向乙公司采購材料3 000千克,單價100元,貨款總額300 000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%,驗收貨物后補付其余款項。

  (1) 預付50%的貨款時:

  借:預付賬款——乙公司 150 000

  貸:銀行存款 150 000

  (2) 收到乙公司發來的材料,經驗收無誤,有關發票記載的貨款為300 000元,增值稅額為51 000元,當即以銀行存款補付不足款項:

  借:原材料 300 000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000

  貸:預付賬款——乙公司 351 000

  借:預付賬款——乙公司 201 000

  貸:銀行存款 201 000

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