(三)應(yīng)收款項減值

　　企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項期末的賬面價值進(jìn)行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。

　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時，應(yīng)根據(jù)其減值額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　計提減值準(zhǔn)備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。“壞賬準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項應(yīng)收款項所計提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。“資產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。

　　壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計算：

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計提率-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額

　　注意：計算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　計算結(jié)果為負(fù)數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)

　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：

　　企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

　　【例16】20×1年12月31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6%。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在20×1年年初余額為零。其相關(guān)會計分錄如下：

　　20×1年年末首次計提壞賬準(zhǔn)備額=400×6%=24(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 240 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 240 000

　　假設(shè)20×2年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應(yīng)收賬款余額為350萬元，壞賬損失率為7%。

　　借：壞賬準(zhǔn)備 250 000

　　貸：應(yīng)收賬款——××公司 250 000

　　20×2年年末提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額=24-25=-1(萬元)

　　20×2年年末應(yīng)有的賬準(zhǔn)備額=350×7%=24.5(萬元)

　　20×2年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備額=24.5-(-1)=25.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 255 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 255 000

　　歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

　　二、應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　【例題17·業(yè)務(wù)題】20×1年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款200 000元，增值稅34 000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，發(fā)票賬單及運(yùn)輸發(fā)票均已收到。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(該公司材料按實(shí)際成本計價)，款項尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設(shè)銀行支付大河公司貨款235 000元。紅星公司有關(guān)會計分錄如下：

　　(1)應(yīng)付賬款發(fā)生時：

　　借：原材料——甲材料 200 930

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34 070

　　貸：應(yīng)付賬款——大河公司 235 000

　　(2)償還應(yīng)付賬款時：

　　借：應(yīng)付賬款——大河公司 235 000

　　貸：銀行存款——建設(shè)銀行 235 000

　　【例題33·業(yè)務(wù)題】20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項尚未支付(存貨采用實(shí)際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　(1)20×9年5月5日，購買材料時：

　　借：原材料 80 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 13 600

　　貸：應(yīng)付賬款——B公司 94 000

　　(2)20×9年6月5日，償付貨款時：

　　借：應(yīng)付賬款――B公司 94 000

　　貸：銀行存款 94 000

　　【例題34·業(yè)務(wù)題】 根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)48 000元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32 000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16 000元，款項尚未支付。

　　借：制造費(fèi)用 32 000

　　管理費(fèi)用 16 000

　　貸：應(yīng)付賬款——×供電部門 48 000

　　【例題35·單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000 元，增值稅為34 000 元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000 元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價值為( )元。

　　A. 240 000 B. 234 000 C. 206 000 D. 200 000

　　【答案】A

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