(三)應收款項減值

　　企業(yè)應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據表明確實無法收回或收回可能性不大的應收款項，如債務人破產、資不抵債等，而使應收款項發(fā)生減值的，應將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，應收款項的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額作為企業(yè)當期的資產減值損失，計提壞賬準備，體現為當期損益。

　　我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發(fā)生減值損失時，應根據其減值額計提壞賬準備。

　　計提減值準備時通過“資產減值損失”和“壞賬準備”科目進行核算�！皦馁~準備”科目核算企業(yè)各項應收款項所計提的壞賬準備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。“資產減值損失”科目反映預提的壞賬損失額。

　　壞賬準備可按下列公式進行計算：

　　當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×壞賬準備計提率-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額

　　注意：計算結果為正數——補提

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　計算結果為負數——轉回多提數(作相反分錄)

　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：

　　企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款、其他應收款等科目

　　【例16】20×1年12月31日，紅星公司應收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6%。假設壞賬準備科目在20×1年年初余額為零。其相關會計分錄如下：

　　20×1年年末首次計提壞賬準備額=400×6%=24(萬元)

　　借：資產減值損失——壞賬損失 240 000

　　貸：壞賬準備 240 000

　　假設20×2年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應收賬款余額為350萬元，壞賬損失率為7%。

　　借：壞賬準備 250 000

　　貸：應收賬款——××公司 250 000

　　20×2年年末提壞賬準備前該科目的貸方余額=24-25=-1(萬元)

　　20×2年年末應有的賬準備額=350×7%=24.5(萬元)

　　20×2年年末應補提壞賬準備額=24.5-(-1)=25.5(萬元)

　　借：資產減值損失——壞賬損失 255 000

　　貸：壞賬準備 255 000

　　歸納：“壞賬準備”賬戶的結構如下：

　　二、應付賬款

　　應付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務供應等經營活動而產生的應支付給供應商的款項。

　　企業(yè)應設置“應付賬款”賬戶核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務等發(fā)生的的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應付賬款。

　　【例題17·業(yè)務題】20×1年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款200 000元，增值稅34 000元，對方代墊運費1 000元，發(fā)票賬單及運輸發(fā)票均已收到。材料已運到并驗收入庫(該公司材料按實際成本計價)，款項尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設銀行支付大河公司貨款235 000元。紅星公司有關會計分錄如下：

　　(1)應付賬款發(fā)生時：

　　借：原材料——甲材料 200 930

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 070

　　貸：應付賬款——大河公司 235 000

　　(2)償還應付賬款時：

　　借：應付賬款——大河公司 235 000

　　貸：銀行存款——建設銀行 235 000

　　【例題33·業(yè)務題】20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉賬償付所欠貨款。A企業(yè)應作如下會計處理：

　　(1)20×9年5月5日，購買材料時：

　　借：原材料 80 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13 600

　　貸：應付賬款——B公司 94 000

　　(2)20×9年6月5日，償付貨款時：

　　借：應付賬款――B公司 94 000

　　貸：銀行存款 94 000

　　【例題34·業(yè)務題】 根據供電部門通知，企業(yè)本月應付電費48 000元，其中生產車間電費32 000元，企業(yè)行政管理部門電費16 000元，款項尚未支付。

　　借：制造費用 32 000

　　管理費用 16 000

　　貸：應付賬款——×供電部門 48 000

　　【例題35·單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000 元，增值稅為34 000 元，對方代墊運雜費6 000 元，該原材料已經驗收入庫，貨款尚未支付。該購買業(yè)務所發(fā)生的應付賬款的入賬價值為( )元。

　　A. 240 000 B. 234 000 C. 206 000 D. 200 000

　　【答案】A

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