查看匯總：2012山東會計從業資格《財經法規》基礎講義匯總

　　第二節 主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念

　　1.增值稅的概念。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。

　　2.增值稅的分類

　　(1)生產型增值稅，是以納稅人的銷售收入(或勞務收入)減去用于生產、經營的外購原料、燃料、動力等物質資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產及其折舊均不予扣除。

　　(2)收入型增值稅，對于納稅人購置用于生產、經營用的固定資產，允許將已提折舊的價值額予以扣除。

　　(3)消費型增值稅，允許納稅人將購置物質資料的價值和用于生產經營的固定資產價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。

　　【重點提示】注意生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅的區別。

　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人和小規模納稅人

　　在中國境內銷售貨物(銷售不動產除外)或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經營規模大小，分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　1.一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準或符合稅法規定情形的企業和企業性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：(1)年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業;(2)除個體經營者以外的其他個人;(3)非企業性單位;(4)不經常發生增值稅應稅行為的企業。

　　2.小規模納稅人

　　對于經營規模較小，年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人.為小規模納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。小規模納稅人的認定標準如下：

　　(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人(生產型單位)，年應稅銷售額在50萬元以下的。

　　(2)從事貨物批發或零售的納稅人(商業型單位)，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　(3)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。

　　對小規模納稅人的確認，由主管稅務機關依照稅法規定的標準認定。

　　【重點提示】一定要掌握住一般納稅人和小規模納稅人的認定標準。

　　(三)增值稅稅率

　　表3-1 增值稅稅率

　　1.基本稅率17%適用于絕大多數場合

　　2.低稅率13%適用于(l)糧食、食用植物油;(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報紙、雜志;(4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜; (5)農業產品; (6)金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品。

　　3.征收率3%小規模納稅人增值稅征收率一律為3%。征收率的調整由國務院決定

　　(四)增值稅應納稅額的計算(重點)

　　一般納稅人的計算辦法，即銷項稅額抵扣進項稅額的方法。公式為：

 

　　如果當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結轉到下期繼續抵扣。

　　(1)銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。

　　銷項稅額的計算公式為：

 

　　(2)銷售額，是增值稅的計稅依據，包括納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

　　【重點提示】銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額，這表明增值稅是一種價外稅。如果納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項稅額合并定價，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：

 

　　【重點提示】一定要記住將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

　　納稅人銷售貨物或提供勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關核定銷售額。

　　(3)進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。在計算增值稅時，納稅人將已支付的進項稅額沖抵發生的銷項稅額，但不是所有的進項稅額都可以抵扣。除稅法規定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：

　　①一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

　　②一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　③一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　　④一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據運費結算單據(普通發票)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　2.小規模納稅人的應納稅額的計算。小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含稅銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

 

　　【重點提示】計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當小規模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應稅勞務時，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：

 

　　【重點提示】一定要記住將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務發生的時間。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅義務發生的當天。

　　2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅;固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;進口貨物應當向報關地海關申報納稅。

　　相關推薦：

　　2012年山東會計從業資格成績查詢入口

　　2012山東會計從業資格《會計基礎》基礎講義

　　2012年山東會計從業資格全真模擬試題18套