二、消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。一般可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。前者是對所有消費(fèi)品普遍征稅;后者主要對特定消費(fèi)品征稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅，屬于特別消費(fèi)稅。

　　(二)消費(fèi)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅納稅人。

　　具體來說，消費(fèi)稅的納稅人包括：

　　1.生產(chǎn)銷售(包括自用)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。所謂委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個人為納稅人，由海關(guān)代為征收。

　　(三)消費(fèi)稅稅目與稅率

　　1.稅目。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，我國消費(fèi)稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　　2.稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。

　　(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。

　　1.從價定率征收方法

　　計(jì)算公式為：

 

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。“價外費(fèi)用”是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤等各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　但收取的符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)入銷售額。(1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　【重點(diǎn)提示】注意含增值稅銷售額的換算。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并計(jì)算的，在計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

 

　　2.從量定額征收方法

　　計(jì)算公式為：

 

　　銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：

　　(l)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　3.從價從量復(fù)合計(jì)征

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。實(shí)行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式為：

 

　　【重點(diǎn)提示】注意復(fù)合計(jì)征的適用范圍。

　　4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

　　根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。

　　【重點(diǎn)提示】注意用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，已經(jīng)繳納的稅款允許從應(yīng)納稅款中抵扣。

　　(五)消費(fèi)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　【重點(diǎn)提示】注意金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.納稅期限：消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品。以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

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