六、填制和審核會計憑證

　　會計憑證是指具有一定格式，用以記錄經濟業務事項的發生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。

　　會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

　　(一)原始憑證

　　1、概念

 

　　又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，由業務經辦人員直接

　　取得或者填制，用以表明某項經濟業務事項已經發生或完成情況并明確有關經濟責任的一種憑據。

　　↓

　　注，后面的記賬憑證編制要求：除了結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須后附原始憑證。

　　它是會計核算的原始依據。注意例如，不包括購銷合同等。

　　2、原始憑證的分類(注意例子，一般容易出選擇題)

　　(1)原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證

　　1.外來原始憑證

　　外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。

　　2.自制原始憑證

　　自制原始憑證是指由本單位內部經辦業務的部門或人員，在執行或完成某項經濟業務時自行填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如企業購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領用材料時填制的領料單，還有限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表等。

　　【例題·多選題】下列憑證屬于外來原始憑證的有( )。

　　A.付款收據

　　B.銀行轉來的各種結算憑證

　　C.工資發放明細表

　　D.出差人員車票

　　[答案]ABD

　　(2)原始憑證按照填制手續及內容不同，可以分為一次原始憑證、累計原始憑證和匯總原始憑證

　　1)一次憑證(只填一筆經濟業務)

　　一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務、一次有效的原始憑證。如購貨發票、銷貨發票。

　　2)累計原始憑證(一次一次填多筆經濟業務)

　　累計原始憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。

　　累計原始憑證是多次有效的原始憑證。最具有代表性的累計原始憑證是“限額領料單”。

　　3)匯總原始憑證(一次性綜合填多筆經濟業務)

　　匯總原始憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單等。

　　(3)原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證

　　1)通用憑證

　　通用憑證是指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。可以是某一地區、某一行業，也可以是全國通用。如某省印制的發貨票、收據，在該省通用;由人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證，在全國通用。

　　2)專用憑證

　　專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表等。

　　【例題·單選題】差旅費報銷單按填制的手續及內容分類，屬于原始憑證中的( )。

　　A.一次憑證

　　B.累計原始憑證

　　C.匯總原始憑證

　　D.專用憑證

　　[答案]C

　　(4)按照反映經濟業務的類別不同，可分為款項收付業務憑證、出入庫業務憑證、成本費用業務憑證、固定資產業務憑證以及轉賬業務憑證等。

　　辦理經濟業務事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構或專職會計人員。

　　2、原始憑證的基本要求

　　(1)內容必須具備(想一張發票;注意區別于記賬憑證)：

　　1)憑證的名稱(如，福建省××市服務業統一發票);

　　2)填制原始憑證的日期;

　　3)填制單位名稱(紅章，代表開據單位——記賬憑證無)或填制人員姓名;

　　4)經辦人員簽名或簽章

　　5)接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);——記賬憑證無

　　6)經濟業務內容

　　7)數量、單價、金額

　　(2)原始憑證的簽字、蓋章等要求：

　　從外單位取得的原始憑證——必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證——必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證——必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證——必須加蓋本單位公章。

　　(3)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證——必須有驗收證明。支付款項的原始憑證——必須有收款單位和收款人的收款證明。

　　(4)一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。

　　(5)發生銷貨退回的，除填制退伙發票外，還必須由退伙驗收證明;退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。

　　(6)職工公出借款憑據，必須附在記賬憑證之后。

　　(7)經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件;如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

　　3、原始憑證的審核

　　(1)會計機構、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責。

　　(2)會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統一的會計制度的規定進行。

 

　　(3)經審核的原始憑證應根據不同情況處理

　　1)會計機構、會計人員對于不真實、不合法的原始憑證，有權不予接受，并向單位負責人報告。(錯誤嚴重)

　　2)對于記載不準確、不完整的原始憑證，應予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。(錯誤不嚴重)

　　4、原始憑證錯誤的更正。

　　(1)原始憑證所記載的各項內容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證，不能以此作為填制記賬憑證或登記賬簿的依據。

　　(2)原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。

　　(3)原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

　　【例題·單選題】原始憑證出現金額錯誤，應由( )

　　A.經辦人更正

　　B.會計人員更正

　　C.原開具單位更正

　　D.原開具單位重新開具

　　[答案]D

　　【例題·單選題】下列對外來原始憑證錯誤更正的做法中，不違背《會計法》的是( )

　　A.外來原始憑證金額出現錯誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章

　　B.外來原始憑證金額錯誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章

　　C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章

　　D.外來原始憑證記載內容有錯誤的，由原出具憑證的單位重開

　　[答案]D

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于原始憑證的有( )

　　A.領料單

　　B.入庫單

　　C.發票

　　D.結算憑證

　　[答案]ABCD

　　【例題·判斷題】會計機構、會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回、并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。( )

　　[答案]√

　　【例題·判斷題】原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　[答案]√

　　【例題·單選題】下列各項中，不屬于原始憑證的是( )

　　A.結算憑證

　　B.記賬憑證

　　C.領料單

　　D.入庫單

　　[答案]B

　　【例題·判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因。( )

　　[答案]√

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