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第二節 復式記賬

　　記賬方法，是指在賬簿中登記經濟業務的方法。按其記錄經濟業務的方式不同，可以將記賬方法劃分為單式記賬法和復式記賬法兩種方法。

　　一、復式記賬法

　　所謂復式記賬法，是指以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　例如，用銀行存款20 000元購買一臺設備，對于這筆經濟業務，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少20 000元，另一方面在“固定資產”賬戶記錄固定資產增加20 000元，通過這樣登記就能夠清晰地反映該筆經濟業務的來龍去脈。

　　復式記賬法具有兩方面特點：

　　首先，對于企業所發生的每一筆經濟業務，復式記賬法都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行登記。

　　可以全面、清晰地反映經濟業務的來龍去脈，全面、系統地反映經濟活動的過程和結果。

　　其次，在復式記賬法下，由于在每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記.

　　便于對賬戶記錄的結果進行試算平衡。

　　在1992年會計制度改革以前，我國所采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。而復式記賬法是一種最科學的記賬方法，目前世界各國都廣泛采用這種方法。《企業會計準則——基本準則》中明確規定：企業應當采用借貸記賬法記賬。

　　例(單選)：關于復式記賬，下列表述中不正確的是(　)。

　　A.對于每一項經濟業務，都必須在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行登記

　　B.復式記賬法按照記賬符號的不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等

　　C.復式記賬是以會計等式為依據建立的一種記賬方法

　　D.每一項經濟業務發生后，都以相等的金額在有關賬戶中進行記錄

　　『正確答案』D

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法建立在“資產=負債+所有者權益”會計恒等式的基礎之上。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

　　(三)借貸記賬法下的賬戶結構(非常重要)

　　在借貸記賬法中，任何賬戶都可以分為借方和貸方兩個基本部分。究竟哪一方記錄增加的金額，哪一方記錄減少的金額，則要根據賬戶的性質(即反映的經濟內容)和結構來決定。

　　賬戶按其反映的經濟內容可分為資產類、權益(包括負債和所有者權益)類、費用(成本)類及收入類賬戶。

　　1.資產類賬戶結構

　　資產類賬戶，借方表示增加額，貸方表示減少額，期初期末余額均在借方。

　　資產類賬戶期末余額的計算公式如下：

　　資產類賬戶期末余額(借方)

　　=期初余額(借方)+本期借方發生額一本期貸方發生額

　　2.負債及所有者權益類賬戶結構

　　負債類賬戶和所有者權益類賬戶統稱為權益類賬戶。權益類賬戶的結構與資產類賬戶結構相反，貸方表示增加額，借方表示減少額，期初期末余額均在貸方。

　　權益類賬戶期末余額的計算公式如下：

　　權益類賬戶期末余額(貸方)

　　=期初余額(貸方)+本期貸方發生額一本期借方發生額

　　3.成本類賬戶的結構

　　成本類賬戶結構與資產類賬戶結構基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方;期初、期末余額均在借方，成本類賬戶結構見圖3—4。

　　4.損益類賬戶結構

　　(1)收入類賬戶結構

　　收入類賬戶的結構與權益類賬戶的結構基本相同，增加的金額記入貸方，減少的金額記入借方，期末本期發生的收入增加額減去本期發生的減少額的差額轉入本年利潤賬戶，期末無余額。收入類賬戶的結構見圖3—5。

　　(2)費用類賬戶結構

　　費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方，期末本期發生的費用增加額減去本期發生的減少額的差額轉入本年利潤賬戶，期末一般無余額。費用類賬戶的結構見圖3-6

　　一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向。

　　例(單選)：在借貸記賬法下，“貸”表示的含義是(　)。

　　A.資產的減少或權益的增加

　　B.資產的增加或權益的減少

　　C.資產的減少或權益的減少

　　D.資產的增加或權益的增加

　　『正確答案』A

　　例(單選)：賬戶的余額月末可以不為零的是(　)。

　　A.生產成本

　　B.財務費用

　　C.其他業務成本

　　D.制造費用

　　『正確答案』A

　　例(單選)：應付賬款賬戶期初貸方余額為35 400元，本期貸方發生額為26 300

　　元，本期借方發生額為l7 900元，該賬戶期末余額為(　)。

　　A.貸方43 800元

　　B.借方27 000元

　　C.借方43 800元

　　D.貸方27 000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』貸方期末余額=35 400+26 300-l7 900=43 800

　　例(單選)：采用借貸記賬法時，負債賬戶的結構特點是(　)。

　　A.借方登記增加數，貸方登記減少數，期末余額在借方

　　B.借方登記增加數，貸方登記減少數，期末一般無余額

　　C.借方登記減少數，貸方登記增加數，期末余額在貸方

　　D.借方登記減少數，貸方登記增加數，期末一般無余額

　　『正確答案』C

　　例(多選)：損益類賬戶的借方登記(　)。

　　A.收入的增加

　　B.收入的減少

　　C.費用的增加

　　D.費用的減少

　　『正確答案』BC

　　例(判斷)：負債和所有者權益類賬戶的期末余額一般在借方。(　)

　　『正確答案』×

　　例(判斷)：賬戶的基本結構分為左、右兩個方向，左方登記增加，右方登記減少。(　)

　　『正確答案』×

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