(四)借貸記賬法的記賬規則

　　借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。

　　運用借貸記賬法記賬，可分為以下步驟：

　　【例3—6】從銀行提取現金4 000元備用。

　　該項經濟業務所涉及的賬戶有“銀行存款”、“庫存現金”賬戶，兩者均是資產類賬戶，增加的金額應記入“庫存現金”賬戶的借方;減少的金額應記入“銀行存款”賬戶的代貸方，如圖3-12所示。

　　【例3—7】從銀行取得短期借款60 000元，已存入存款賬戶。

　　該項經濟業務所涉及的賬戶有資產類賬戶“銀行存款”賬戶、負債類賬戶“短期借款”賬戶，雙方增加的金額應同時分別記入“銀行存款”賬戶的借方和“短期借款”賬戶的貸方，如圖3-13所示。

　　(五)會計賬戶的對應關系和會計分錄

　　1.會計賬戶的對應關系

　　對每項經濟業務記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯系，稱為賬戶的對應關系，存在著這種對應關系的賬戶稱為對應賬戶，通過賬戶的對應關系，可以了解經濟業務的內容和整個資金運動的來龍去脈，可以檢查經濟業務的處理是否合理合法。

　　【例3—8】華泰公司2009年6月份發生下列經濟業務：

　　(1)從銀行取得六個月的借款100 000元存入銀行。

　　這項經濟業務的發生，引起了資產中的“銀行存款”增加，記借方;同時負債中的“短期借款”也增加，記貸方，借貸雙方的金額相等。此時，“銀行存款”賬戶與“短期借款”賬戶就發生了對應關系，這兩個賬戶也就成了對應賬戶。將該筆業務在兩個賬戶中進行登記，并用箭頭表示如圖3—14，可以看出資金運動的來龍去脈是100 000元資金從“短期借款”來，存到“銀行存款”去。

　　(2)收到國家投資的一臺設備，價值200 000元。

　　這項經濟業務的發生，引起資產中的固定資產增加，記借方，同時引起了所有者權益中的實收資本增加，記貸方，增減的金額相等。將該筆業務在兩個賬戶中進行登記，并用箭頭表示如圖3—15，可以看出資金運動的來龍去脈是l00 000元資金從國家投資“實收資本”來，到“固定資產”去。

　　2.會計分錄

　　(1)會計分錄的概念。會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　編制會計分錄時，習慣上采用示方式。“上借下貸，左右錯開”的列示方式。會計分錄的要素包括記賬方向、會計科目和應記金額。

　　(2)會計分錄的分類。按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　簡單會計分錄：一借一貸

　　復合會計分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

　　復合會計分錄一般可以分解為幾個簡單分錄。

　　(3)會計分錄的編制步驟。

　　①分析經濟業務事項涉及的是資產(費用、成本)，還是權益(收入);

　　②確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少;

　　③確定應記入哪個(或哪些)賬戶的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方;

　　④確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　　假設該企業2009年12月1日各賬戶期初余額如表3—3所示。

　　表3—3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　有關賬戶期初余額

　　期初余額

　　會計科目借 方貸 方

　　銀行存款30 000

　　應收賬款100 000

　　原材料28 000

　　固定資產250 000

　　生產成本O

　　短期借款　70 000

　　應付賬款　38 000

　　實收資本　300 000

　　合 計408 000408 000

　　【例3—9】投資者甲以機器一臺，作價80 000元，向本企業投資。

　　編制會計分錄如下：

　　借：固定資產　　　　　　80 000

　　貸：實收資本——甲　　　　　80 000

　　【例3—10】某企業收到上月銷售產品貨款l00 000元，存入銀行。

　　編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款——××　l00 000

　　貸：應收賬款——××　　　l00 000

　　【例3—11】企業購入原材料8 000元，貨款尚未支付。

　　編制會計分錄如下：

　　借：原材料——××　　 8 000

　　貸：應付賬款——××　　　 8 000

　　【例3—12】某企業倉庫發出原材料3 000元，用于產品生產。

　　編制會計分錄如下：

　　借：生產成本——××　3 000

　　貸：原材料——××　　　　3 000

　　【例3一13】某企業用銀行存款50 000元歸還前欠銀行短期借款。

　　編制會計分錄如下：

　　借：短期借款——××　50 000

　　貸：銀行存款——X×　　　50 000

　　【例3—14】以銀行存款支付原購材料款8 000元。

　　編制會計分錄如下：

　　借：應付賬款——××　8 000

　　貸：銀行存款——××　　　8 000

　　需注意的是，企業不能將兩項或兩項以上不同類型的經濟業務合在一起編制多借多貸的復合會計分錄。

　　例(判斷)：借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以相同的方向、相等的金額全面地進行記錄的一種復式記賬法。(　)

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