三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
總分類賬戶(也叫總賬賬戶，一級(jí)賬戶)是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。
為了保持會(huì)計(jì)信息的可比性，目前總分類賬戶一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。
明細(xì)分類賬戶(又稱明細(xì)賬戶)是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。
(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：
1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同(依據(jù)相同)。
2.借貸方向相同(方向相同)。
3.所屬會(huì)計(jì)期間相同(期間相同)。可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間(一般不超過一個(gè)月)全部登記入賬。
4.計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)相等(金額相等)。
例(單選)：根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的用來對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶是( )。
A.總分類賬戶
B.明細(xì)分類賬戶
C.輔助賬
D.二級(jí)賬
『正確答案』B
下面以“原材料”賬戶為例，說明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。
【例3—15】某企業(yè)“原材料”賬戶3月份的期初余額是100 000元，材料由甲、乙、丙三種組成，具體資料如下：
根據(jù)上述資料，登記總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的期初余額，見圖3—17至圖3—20。
【例3—16】該企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料40 000元，其中領(lǐng)用甲材料20 000元，乙材料20 000元。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 40 000
貸：原材料——甲 20 000
——乙 20 000
【例3—17】該企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料40 000元，全部用于A產(chǎn)品生產(chǎn)，其中乙材料22 000元，丙材料18 000元。
『正確答案』編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 40 000
貸：原材料——乙 22 000
——丙 18 000
【例3—18】該企業(yè)用銀行存款購進(jìn)材料一批計(jì)l56 000元，其中甲材料75 000元，乙材料54 000元，丙材料27 000元，增值稅為26 520元。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——甲 75 000
——乙 54 000
——丙 27 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26 520
貸：銀行存款 l82 520
根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶。
為了保證賬賬相符，保證賬戶記錄的正確性，就必須將總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶進(jìn)行相互核對(duì)。
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核對(duì)的依據(jù)是有關(guān)金額之間必然相等的原則。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶有關(guān)金額之間存在著下列必然相等關(guān)系：
1.總分類賬戶的期初余額與其所屬各明細(xì)分類賬戶的期初余額之和相等。
2.總分類賬戶的本期借方發(fā)生額與其所屬各明細(xì)分類賬戶的本期借方發(fā)生額之和相等。
3.總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額與其所屬各明細(xì)分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和相等。
4.總分類賬戶的期末余額與其所屬各明細(xì)分類賬戶期末余額之和相等。
如果雙方數(shù)字相等，就可能正確;如果不等，就肯定有錯(cuò)誤。核對(duì)通常是通過編制“總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額對(duì)照表”來進(jìn)行的。見表3—7。
表3—7 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額對(duì)照表 單位：元
期初余額本期發(fā)生額期末余額
會(huì)計(jì)科目借方貸方借方貸方借方貸方
甲材料明細(xì)賬30 000 75 00020 00085 000
乙材料明細(xì)賬40 000 54 00042 00052 000
丙材料明細(xì)賬30 000 27 00018 00039 000
原材料總分類賬100 000 156 00080 000176 000
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