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第三節(jié) 會計核算

　　會計核算是以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算執(zhí)行過程進行的反映。

　　會計核算是會計的基本職能之一，是會計工作的基礎，會計核算過程主要包括取得和填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。

　　一、總體要求

　　(一)會計核算依據(jù)

　　會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)。

　　《會計法》規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。

　　(1)會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，取得合法、可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務會計報告，形成符合質量標準的會計資料。

　　(2)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

　　(二)對會計資料的基本要求

　　基本要求：

　　會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

　　1.會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調控的重要依據(jù)。

　　會計資料最基本的質量要求，會計工作的生命線：會計資料的真實性和完整性。

　　(1)會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內容和結果，應當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的內容及其結果相一致。

　　(2)會計資料的完整性，主要是指構成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準確地了解經(jīng)濟活動情況。

　　2.提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為

　　(1)偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，即以假充真。

　　(2)變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。

　　(3)提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或篡改財務會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

　　【舉例1-4】某單位會計人員王某采用涂改手段將金額為5萬元的購貨發(fā)票改為50萬元，該行為后來被主管機關在執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)。主管機關以變造原始憑證對王某進行了處罰。

　　【例題1·單選題】下列各項中，不屬于會計資料的是(　 )。

　　A.會計憑證

　　B.會計賬簿

　　C.財務會計報告

　　D.經(jīng)濟合同

　　【答案】D

　　【例題2·判斷題】業(yè)務員甲出差花去3000元住宿費，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發(fā)票前來報銷。甲的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。( 　)

　　【答案】×

　　(三)會計電算化的基本要求

　　為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，《會計法》對會計電算化做了兩個方面的規(guī)定：

　　一是用電子計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;

　　二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

　　【擴展】會計核算的內容

　　《會計法》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：

　　(一)款項(現(xiàn)金和各種存款)和有價證券的收付;

　　(二)財物(固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn))的收發(fā)、增減和使用;

　　(三)債權(應收、預付款)債務(借款、應付款、預收款)的發(fā)生和結算;

　　(四)資本、基金(政府基金、社保基金)的增減;

　　(五)收入、支出、費用、成本的計算(財務成果);

　　(六)財務成果的計算和處理(具體表現(xiàn)為盈利或虧損);

　　(七)其他事項。

　　二、會計憑證

　　會計憑證是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面憑證。

　　按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證

　　(一)原始憑證

　　1.原始憑證分類

　　2.原始憑證的內容

 

　　3. 原始憑證的取得、填制及提交

　　(1)辦理需進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。

　　(2)原始憑證通常由經(jīng)濟業(yè)務事項經(jīng)辦人員取得或填制。

　　(3)為保證會計核算工作的正常進行和當期會計資料的真實、完整，經(jīng)辦人員應及時將原始憑證送交會計機構，原則上最遲不應超過一個會計結算期。

　　4. 原始憑證的審核

　　(1)會計機構、會計人員必須按照法定職責審核原始憑證。

　　(2)會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。

　　(3)會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充。

　　5.原始憑證的更正

　　(1)原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。

　　(2)原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章。

　　(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

　　【舉例1-6】某公司從外地購買了一批原材料，收到發(fā)票后，在與實際支付的款項核對時發(fā)現(xiàn)發(fā)票的金額錯誤，經(jīng)辦人員張某因急于休假交接工作，又一時找不到銷售方的有關人員，于是就自行在發(fā)票上進行了更改，寫明情況并加蓋了自己的印章，準備作為原始憑證入賬。會計人員王某在審查原始憑證時發(fā)現(xiàn)了這個問題，向業(yè)務員張某解釋說：根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。自行更改發(fā)票金額的做法是不合法的。張某認識到錯誤后，找到銷售方的有關人員重新開具了發(fā)票。

　　(二)記賬憑證

　　1.記賬憑證的內容

 

　　2.記賬憑證的編制

　　在編制記賬憑證時應遵守如下規(guī)定：

　　(1)記賬憑證編制必須以原始憑證及有關資料為依據(jù);

　　(2)作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關資料;

　　(3)除結賬、更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù);

　　(4)一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

　　【舉例1-8】2011年2月10日，甲公司收到一張應當由甲公司和乙公司共同負擔費用支出的發(fā)票。甲公司的會計人員張某以該發(fā)票作為原始憑證入賬，與此同時，應乙公司的要求，甲公司會計人員將該發(fā)票復印了一份交給乙公司入賬。在執(zhí)法檢查時，主管機關發(fā)現(xiàn)了這個問題。主管機關指出：根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。并責令甲公司開具分割單給乙公司。

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