三、會計賬簿

　　會計賬簿，是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍，是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分。

　　(一)會計賬簿的分類

　　(二)依法建賬的法律規(guī)定

　　1.所有實行獨立核算的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設置、登記會計賬簿。

　　2.設置會計賬簿的種類和具體要求，要符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　3.各單位要衣服設置的會計賬簿包括4類，禁止賬外設賬：

　　(1)總賬——訂本賬

　　(2)明細賬——活頁賬

　　(3)日記賬——訂本賬

　　(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)

　　(三)登記會計賬簿的規(guī)定

　　1.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。

　　2.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿。《會計工作基礎規(guī)范》中規(guī)定的記賬規(guī)則包括：會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記;會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應當按照會計制度規(guī)定的方法更正，并由記賬人員簽名或蓋章。

　　3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　4.禁止賬外設賬。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設賬外賬。

　　【擴展】賬簿書寫的要求

　　為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，記賬必須使用藍黑墨水或碳素墨水，并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆書寫，除改錯、沖賬、登記減少數(shù)可以使用紅筆登記外，其余賬簿記錄均不得使用紅色墨水。賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得涂改、挖補、刮擦或用褪色藥水消除字跡，不得重新抄寫。在書寫文字和數(shù)字時，不要寫滿格，一般應占格距的1/2，這樣就可以在發(fā)現(xiàn)錯誤時，在該文字和數(shù)字的上面進行更正。

　　(四)賬目核對

　　賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符等。具體要求包括三個方面:

　　1.賬實相符。

　　2.賬證相符。

　　3.賬賬相符。

　　(五)使用計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　四、財務會計報告

　　財務會計報告是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

　　財務會計報告包括年度報告和中期報告。編制財務會計報告是對單位會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時對外提供會計資料的重要環(huán)節(jié)。

　　【例題3·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)年度財務會計報告組成部分的有(　)。

　　A.會計憑證

　　B.會計報表

　　C.會計報表附注

　　D.財務情況說明書

　　【答案】BCD

　　1.會計報表。它是根據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報表格式，總括反映一定會計期間的經(jīng)濟活動和財務收支情況及其結(jié)果的一種報告文件。會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。

　　2. 會計報表附注。會計報表附注是對會計報表的補充說明。會計報表附注主要包括兩項內(nèi)容：一是對會計報表各要素的補充說明;二是對那些會計報表中無法描述的其他財務信息的補充說明。

　　3.財務情況說明書。財務情況說明書是對單位一定會計期間內(nèi)財務、成本等情況進行分析總結(jié)的書面文字報告。至少包括：(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況;(2)利潤實現(xiàn)和分配情況;(3)資金增減和周轉(zhuǎn)情況;(4)其他事項。

　　【例題4·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)會計報表的有(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.年度生產(chǎn)計劃表

　　【答案】ABC

　　(二)財務會計報告的編制

　　1.企業(yè)應當于年度終了編制財務會計報告。

　　2.企業(yè)編制財務會計報告，應當根據(jù)真實的交易事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法進行編制。

　　3.企業(yè)應當依據(jù)《企業(yè)財務會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

　　4.企業(yè)應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。

　　5.企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當按照規(guī)定進行全面清查資產(chǎn)、核實債務。

　　6.企業(yè)在編制財務會計報告前，還應當完成下列工作：

　　(1)核對會計賬簿與會計憑證是否一致，記賬方向是否相符;

　　(2)按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額是否相符;

　　(3)檢查會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度;

　　(4)對于沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易事項，檢查會計核算是否合理;

　　(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。

　　7.企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容。根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確、不得漏報或者任意取舍。

　　8.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關(guān)系的數(shù)字，應當相互一致。會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應當相互銜接。年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。不得隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法。

　　(三)財務會計報告的對外提供

　　1.財務會計報告的提供對象。包括本單位、本單位的有關(guān)財務關(guān)系人(投資者、債權(quán)人)和政府管理部門。

　　2.財務會計報告的提供期限。包括年度、半年度、季度和月度。企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)至少應當按年編制財務報表。

　　3.財務會計報告提供的具體要求。

　　(1)企業(yè)對外提供的財務會計報告反映的會計信息應當真實、完整。

　　(2)企業(yè)應當依法及時對外提供財務會計報告。

　　(3)企業(yè)對外提供的財務會計報告應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設置總會計師的企業(yè)，還應由總會計師簽名并蓋章。

　　(4)企業(yè)應當依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務會計報告。

　　(5)國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告。重點說明與職工利益密切相關(guān)的和必須接受職工監(jiān)督的事項。

　　(6)企業(yè)應依照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，向有關(guān)各方提供的財務會計報告，其編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法應當一致，不得提供編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務會計報告。

　　(7)接受企業(yè)財務會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務會計報告未正式對外披露前，應當對其內(nèi)容保密。

　　(四)財務會計報告的注冊會計師審計

　　《會計法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書應當經(jīng)過注冊會計師審計的單位，在提供財務會計報告時，需將注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告，隨同財務會計報告一并提供，以表明本單位的財務會計報告已經(jīng)注冊會計師審計，增強財務會計報告使用者對財務會計報告的信任度。對財務會計報告進行審計是保證其質(zhì)量的重要措施。

　　(五)財務會計報告的簽章程序和財務會計報告的責任主體

　　《會計法》規(guī)定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

　　《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。

　　單位負責人是單位對外提供的財務會計報告的責任主體。

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