第二節　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結構

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。其中一方記錄增加的金額，另一方記錄減少的金額，但具體哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決定，確定賬戶結構的目的是分別規定借方、貸方發生額的內容和賬戶余額的方向，便于有規律地登記賬戶和結出賬戶的余額。

　　(一)資產類賬戶的結構

　　在資產類賬戶中，資產的增加記錄在賬戶的借方，資產的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。

　　資產類賬戶期末余額的計算公式如下：

　　借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額

　　(二)負債類賬戶的結構

　　在負債類賬戶中，負債的增加記錄在賬戶的貸方，負債的減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。

　　負債賬戶期末余額的計算公式如下：

　　貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額

　　(三)所有者權益類賬戶的結構

　　在所有者權益類賬戶中，所有者權益增加記錄在賬戶的貸方，所有者權益減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。

　　所有者權益類賬戶期末余額的計算公式如下：

　　貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額

　　(四)成本類賬戶的結構

　　在成本類賬戶中，成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。

　　成本類賬戶期末余額的計算公式如下：

　　借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額

　　(五)損益類賬戶的結構

　　損益類賬戶包括收入和費用(或支出、成本)賬戶，這些賬戶是反映會計主體在某一會計期間發生的收入和費用支出、成本開支情況。在某一會計期間結束時，收入與費用(支出)成本開支相抵后表現為所有者權益的增加或減少，因此，這類賬戶在期通常沒有余額，稱為虛賬戶。對這類賬戶平時要進行發生額的記錄，期末再轉入所有者權益類賬戶(本年利潤)。

　　1.收入類賬戶的結構

　　在收入類賬戶中，收入的增加記在賬戶的貸方，收入的減少記在賬戶的借方，期末本期發生的收入增加額減去本期發生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶，期末無余額。

　　2.費用類賬戶的結構

　　在費用類賬戶中，費用的增加記在賬戶的借方，費用的減少記在賬戶的貸方，期末本期發生的費用增加額減去本期發生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶，期末一般無余額。

　　四、借貸記賬法的記賬規則

　　借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。

　　企業發生的任何經濟業務均可概括為以下四種類型：

　　(一)資產與權益同時增加，總額增加

　　(二)資產與權益同時減少，總額減少

　　(三)資產內部有增有減，總額不變

　　(四)權益內部有增有減，總額不變

　　五、借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡，是指根據資產與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(一)發生額試算平衡法：根據所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗所有賬戶發生額記錄是否正確的方法。公式如下：

　　全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

　　(二)余額試算平衡法：是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額的時間不同可以分為期初余額平衡和期末余額平衡，公式如下：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　第一，對于每項經濟業務都必須同時記入兩個或兩個以上相互聯系的賬戶。

　　第二，所記入的賬戶可屬于同類，也可屬于不同類，這取決于經濟業務的類型，但記入賬戶時，一個記在借方，則另一個必須記在貸方。

　　第三，對于每項經濟業務都應以相等的金額在借貸兩方面同時登記。

　　在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：

　　1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。

　　2.如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

　　3.即便實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。

　　例如：

　　(1)漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡

　　(2)重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增，借貸仍然平衡

　　(3)某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡

　　(4)某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡

　　(5)借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。