第二節借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法源于13世紀的意大利。“借”、“貸”的含義最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動。現在的借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法包含記賬方法的平衡原理、記賬方向的符號和賬戶結構、記賬規則、試算平衡方法等重要內容。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結構

　　在借貸記賬法下，賬戶統一地將左右兩方分為借方和貸方，在丁字賬戶中，左方固定為借方，右方固定為貸方。在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方所反映的經濟內容是不同的。確定賬戶結構的目的是分別規定借方、貸方發生額的內容和賬戶余額的方向，便于有規律地登記賬戶和結出賬戶的余額。

　　(1)資產類賬戶的結構。在資產類賬戶中，資產的增加記錄在賬戶的借方，資產的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。資產賬戶期末余額的計算公式如下：

　　借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額一貸方本期發生額

　　(2)負債類賬戶的結構。在負債類賬戶中，負債的增加記錄在賬戶的貸方，負債的減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。負債賬戶期末余額的計算公式如下：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額

　　(3)所有者權益類賬戶的結構。在所有者權益類賬戶中，所有者權益增加記錄在賬戶的貸方，所有者權益減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。

　　(4)成本類賬戶的結構。在成本類賬戶中，成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的轉銷記錄在賬戶的貸方，期初、期末如有余額，余額在賬戶的借方。

　　(5)損益類賬戶的結構。損益類賬戶是反映會計主體在某一會計期間取得的收入和發生的費用支出情況。損益類賬戶在期末要轉入“本年利潤”賬戶，該類賬戶期末結轉之后沒有余額。損益類賬戶又可以分為收入類賬戶和費用類賬戶。

　　①收入類賬戶的結構。在收入類賬戶中，收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發生的收入增加額減去本期發生的收入減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶，期末無余額。

　　②費用類賬戶的結構。在費用類賬戶中，費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發生的費用增加額減去本期發生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶，期末一般無余額。

　　四、借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸，借貸必相等

　　借貸記賬法的記賬規則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。即對于每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中，以借方和貸方相等的金額進行登記。

　　五、借貸記賬法的試算平衡

　　會計記錄難免會發生一些差錯。為保證賬戶記錄的正確性，在會計中可以通過試算平衡來檢查和驗證賬戶記錄是否正確。試算平衡是根據會計基本等式的恒等關系和借貸記賬法的借貸記賬規則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。其方法包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計如果試算結果是平衡的，則證明記入各賬戶的發生額可能是正確的;如試算結果不平衡，則證明記賬有錯誤，應對賬戶記錄進行檢查。

　　(2)余額試算平衡法。余額試算平衡法就是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，驗證本期賬戶記錄是否正確的一種方法。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

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