第五節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念

　　企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額(即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的會計(jì)處理

　　為核算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。這里僅介紹余額百分比法。余額百分比法是指根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額乘以估計(jì)的壞賬率，來估計(jì)壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備的方法。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，即發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

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