第五節 應收款項減值

　　一、應收款項減值的概念

　　企業應收款項的可收回金額(即預計未來現金流量現值)如果低于其賬面價值時，即為應收款項減值。企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　二、應收款項減值的會計處理

　　為核算壞賬準備的計提、轉銷等情況，企業應當設置“壞賬準備”科目。“壞賬準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。計提壞賬準備的方法主要有余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。這里僅介紹余額百分比法。余額百分比法是指根據會計期末應收款項的賬面余額乘以估計的壞賬率，來估計壞賬損失，據此提取壞賬準備的方法。當期應提取的壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額企業提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目;沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備，即發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

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