第三節(jié)成本

　　一、成本核算設(shè)置的賬戶

　　為了總括地對(duì)生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，相應(yīng)地開設(shè)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存商品”等賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶，用來(lái)歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本，為入庫(kù)的完工產(chǎn)品提供計(jì)價(jià)的依據(jù)。借方登記企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，其中，直接生產(chǎn)費(fèi)用，如直接材料、直接人工等直接費(fèi)用直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方;其他間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)先在“制造費(fèi)用”賬戶歸集，月度終了，計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際生產(chǎn)成本，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶的借方;其借方余額表示尚未完工的在產(chǎn)品生產(chǎn)成本。本賬戶應(yīng)按生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。“制造費(fèi)用”賬戶用來(lái)核算產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，“制造費(fèi)用”賬戶的借方歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部間接費(fèi)用。定期將借方歸集的全部間接費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配給各產(chǎn)品的制造費(fèi)用從本賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，除季節(jié)性生產(chǎn)外，本賬戶期末沒有余額。本賬戶應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。“庫(kù)存商品”賬戶用來(lái)核算完工入庫(kù)的產(chǎn)成品的成本，當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”賬戶，產(chǎn)成品銷售后，應(yīng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，期末余額表示庫(kù)存的產(chǎn)成品的成本。本賬戶應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

　　二、生產(chǎn)成本的核算

　　(一)材料費(fèi)用的核算

　　材料是制造企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)所必需的勞動(dòng)對(duì)象。經(jīng)過一次生產(chǎn)過程后，材料或是改變其實(shí)物形態(tài)，或是全部消耗掉，其價(jià)值構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一部分。有時(shí)行政管理部門及銷售部門等也會(huì)發(fā)生一些材料消耗，這些消耗性材料與生產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)作為管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的組成部分。材料成本的核算是產(chǎn)品成本計(jì)算中的重要組成部分，企業(yè)的生產(chǎn)車間等用料部門按照生產(chǎn)管理的需要領(lǐng)用材料，這些倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的材料根據(jù)其用途應(yīng)記入不同的成本費(fèi)用賬戶中。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”賬戶，車間一般物料耗費(fèi)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶，管理部門的材料耗費(fèi)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶，銷售部門的材料耗費(fèi)應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶。企業(yè)對(duì)發(fā)出材料的費(fèi)用分配一般通過“材料發(fā)出匯總表”進(jìn)行。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)出材料可以匯總為材料發(fā)出匯總表，并據(jù)此編制材料發(fā)出的會(huì)計(jì)分錄。

　　(二)人工費(fèi)用的核算

　　職工薪酬是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，它實(shí)際上是一種活勞動(dòng)耗費(fèi)，其中，支付給與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的職工薪酬，如生產(chǎn)工人薪酬、車間管理人員薪酬等，是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成部分;支付給與生產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)直接關(guān)系的職工薪酬，如行政管理人員的薪酬，構(gòu)成管理費(fèi)用，支付給企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員的薪酬，構(gòu)成銷售費(fèi)用。每期期末，計(jì)算應(yīng)付給職工的薪酬時(shí)，將薪酬按職工所從事的工作分別記入“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”賬戶，同時(shí)，未支付的薪酬構(gòu)成了企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債。在企業(yè)中，一般月末根據(jù)當(dāng)月職工的工作記錄來(lái)計(jì)算本月應(yīng)支付給職工的薪酬，支付給職工的薪酬按照該項(xiàng)費(fèi)用的用途來(lái)進(jìn)行分配，記人相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶。直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的職工薪酬應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”賬戶，生產(chǎn)車間管理人員的薪酬應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶，廠部管理人員的薪酬應(yīng)記人“管理費(fèi)用”賬戶，銷售部門人員的薪酬應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶。對(duì)薪酬費(fèi)用的分配一般通過薪酬費(fèi)用分配表進(jìn)行。

　　(三)制造費(fèi)用的核算

　　(1)間接材料費(fèi)用的核算。

　　生產(chǎn)車間的一般物料消耗由于它不屬于直接費(fèi)用，因此不能直接記人產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而是應(yīng)該在制造費(fèi)用賬戶歸集后分配到生產(chǎn)成本賬戶。

　　(2)間接人工費(fèi)用的核算。

　　生產(chǎn)車間管理人員由于是為全體車間的生產(chǎn)提供管理和服務(wù)的，因此，車間管理人員的薪酬和福利費(fèi)不能直接記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而是應(yīng)該在制造費(fèi)用賬戶歸集后分配到生產(chǎn)成本賬戶。

　　(3)折舊費(fèi)用的核算。

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)一般都應(yīng)該提取折舊，因此，企業(yè)每月應(yīng)編制折舊費(fèi)用計(jì)算表來(lái)計(jì)算各項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊。

　　(4)其他費(fèi)用的核算。

　　生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用中，除間接材料費(fèi)用和間接人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用外，還有大量的其他費(fèi)用，這些費(fèi)用包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

　　(四)月末分配制造費(fèi)用的核算

　　當(dāng)月發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用在發(fā)生時(shí)記入了“制造費(fèi)用”賬戶，在月末，需將這些歸集起來(lái)的制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配。

　　(五)結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本

　　月末，需要按照一定的方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行成本的分配，成本分配可以通過編制完工產(chǎn)品成本計(jì)算單進(jìn)行，分配完畢后，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的成本。

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