第三節成本

　　一、成本核算設置的賬戶

　　為了總括地對生產過程中的主要經濟業務進行核算，應根據其經濟業務的具體內容，相應地開設“生產成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“庫存商品”等賬戶。“生產成本”賬戶，用來歸集核算產品生產過程中所發生的各種生產費用，計算確定產成品的實際生產成本，為入庫的完工產品提供計價的依據。借方登記企業為生產產品所發生的各項生產費用，其中，直接生產費用，如直接材料、直接人工等直接費用直接記入“生產成本”賬戶的借方;其他間接生產費用應先在“制造費用”賬戶歸集，月度終了，計算出各種產品應負擔的制造費用轉入“生產成本”賬戶的借方。貸方登記已驗收入庫的完工產品結轉的實際生產成本，轉入“庫存商品”賬戶的借方;其借方余額表示尚未完工的在產品生產成本。本賬戶應按生產車間和成本核算對象設置明細賬進行明細核算。“制造費用”賬戶用來核算產品生產和提供勞務而發生的各項間接費用，“制造費用”賬戶的借方歸集生產過程中發生的全部間接費用。定期將借方歸集的全部間接費用在各種產品之間進行分配，分配給各產品的制造費用從本賬戶的貸方轉出，除季節性生產外，本賬戶期末沒有余額。本賬戶應按不同的車間、部門設置明細賬進行明細核算。“庫存商品”賬戶用來核算完工入庫的產成品的成本，當產品生產結束時，應將產成品的生產成本從“生產成本”賬戶結轉到“庫存商品”賬戶，產成品銷售后，應將其成本結轉到“主營業務成本”賬戶，期末余額表示庫存的產成品的成本。本賬戶應根據產成品的種類設置明細賬進行明細核算。

　　二、生產成本的核算

　　(一)材料費用的核算

　　材料是制造企業進行生產活動所必需的勞動對象。經過一次生產過程后，材料或是改變其實物形態，或是全部消耗掉，其價值構成產品生產成本的一部分。有時行政管理部門及銷售部門等也會發生一些材料消耗，這些消耗性材料與生產產品無直接關系，應作為管理費用或銷售費用的組成部分。材料成本的核算是產品成本計算中的重要組成部分，企業的生產車間等用料部門按照生產管理的需要領用材料，這些倉庫發出的材料根據其用途應記入不同的成本費用賬戶中。直接用于產品生產的材料費用應記人“生產成本”賬戶，車間一般物料耗費應記入“制造費用”賬戶，管理部門的材料耗費應記入“管理費用”賬戶，銷售部門的材料耗費應記入“銷售費用”賬戶。企業對發出材料的費用分配一般通過“材料發出匯總表”進行。企業在一定時期內的發出材料可以匯總為材料發出匯總表，并據此編制材料發出的會計分錄。

　　(二)人工費用的核算

　　職工薪酬是企業支付給職工的勞動報酬，它實際上是一種活勞動耗費，其中，支付給與生產產品直接相關的職工薪酬，如生產工人薪酬、車間管理人員薪酬等，是產品生產成本的構成部分;支付給與生產產品無直接關系的職工薪酬，如行政管理人員的薪酬，構成管理費用，支付給企業專設的銷售機構人員的薪酬，構成銷售費用。每期期末，計算應付給職工的薪酬時，將薪酬按職工所從事的工作分別記入“生產成本”、“管理費用”或“銷售費用”賬戶，同時，未支付的薪酬構成了企業對職工的負債。在企業中，一般月末根據當月職工的工作記錄來計算本月應支付給職工的薪酬，支付給職工的薪酬按照該項費用的用途來進行分配，記人相應的成本費用賬戶。直接進行產品生產的職工薪酬應記人“生產成本”賬戶，生產車間管理人員的薪酬應記入“制造費用”賬戶，廠部管理人員的薪酬應記人“管理費用”賬戶，銷售部門人員的薪酬應記入“銷售費用”賬戶。對薪酬費用的分配一般通過薪酬費用分配表進行。

　　(三)制造費用的核算

　　(1)間接材料費用的核算。

　　生產車間的一般物料消耗由于它不屬于直接費用，因此不能直接記人產品的生產成本，而是應該在制造費用賬戶歸集后分配到生產成本賬戶。

　　(2)間接人工費用的核算。

　　生產車間管理人員由于是為全體車間的生產提供管理和服務的，因此，車間管理人員的薪酬和福利費不能直接記入產品的生產成本，而是應該在制造費用賬戶歸集后分配到生產成本賬戶。

　　(3)折舊費用的核算。

　　企業的固定資產一般都應該提取折舊，因此，企業每月應編制折舊費用計算表來計算各項固定資產應計提的折舊。

　　(4)其他費用的核算。

　　生產車間發生的間接費用中，除間接材料費用和間接人工費用、折舊費用外，還有大量的其他費用，這些費用包括辦公費、水電費、修理費、機物料消耗、勞動保護費等。

　　(四)月末分配制造費用的核算

　　當月發生的各項制造費用在發生時記入了“制造費用”賬戶，在月末，需將這些歸集起來的制造費用在不同產品間進行分配。

　　(五)結轉完工入庫產品成本

　　月末，需要按照一定的方法，在完工產品和在產品之間進行成本的分配，成本分配可以通過編制完工產品成本計算單進行，分配完畢后，結轉完工入庫產品的成本。

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