第二節(jié)借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的含義

　　借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。我國在1993年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，從1994年起統(tǒng)一全國企事業(yè)單位的記賬方法為“借貸記賬法”。

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

　　借貸記賬法的理論依據(jù)：借貸記賬法一般以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡公式為理論基礎(chǔ)。這種資金平衡關(guān)系是借貸記賬法進(jìn)行記賬的必然結(jié)果。據(jù)此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。

　　二、借貸記賬法的符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(沒有實際意義)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在一個會計期間內(nèi)，借方記錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄的合計數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一會計期間的期末將借貸發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額。

　　1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，如果有余額在借方。資產(chǎn)類賬戶余額的計算公式如下：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　【例題3·計算題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　①銷售產(chǎn)品，收取現(xiàn)金5000元;

　　②提供勞務(wù)，收取現(xiàn)金1000元;

　　③支付差旅費，支付現(xiàn)金500元;

　　④支付零星采購費用，支付現(xiàn)金1000元。

　　已知企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期初借方余額2000元。

　　要求：企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期末余額是多少?

　　【答案】庫存現(xiàn)金期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=2000+(5000+1000)-(500+1000)=6500元

　　2.負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額，貸方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，如果有余額在貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶余額的計算公式如下：

　　負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

　　【例題4·計算題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　①向銀行借款20000元，歸還日期為三個月后;

　　②歸還上月短期借款10000元。

　　已知企業(yè)短期借款賬戶貸方期初余額30000元。

　　要求：企業(yè)短期借款賬戶期末余額是多少?

　　【答案】短期借款期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額=30000+20000-10000=40000元

　　3.費用(成本)賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同。

　　賬戶借方記錄費用(成本)的增加額，貸方記錄費用(成本)減少的數(shù)額，由于借方記錄的費用(成本)的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。

　　【例題5·計算題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　①發(fā)生管理人員辦公費用1000元;

　　②發(fā)生管理人員工資費用5000元;

　　要求：企業(yè)管理費用賬戶本期借方發(fā)生額是多少?

　　【答案】管理費用賬戶本期借方發(fā)生額=1000+5000=6000元

　　4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入減少記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為貸方余額。

　　【例題6·計算題】某企業(yè)主要從事甲產(chǎn)品銷售和提供安裝業(yè)務(wù)，2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　①銷售產(chǎn)品，取得銷售收入5000元;

　　②提供勞務(wù)，收取收入2000元;

　　③月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入。

　　要求：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入賬戶本期貸方發(fā)生額是多少?

　　【答案】主營業(yè)務(wù)收入賬戶本期貸方發(fā)生額=5000+2000=7000元

　　總結(jié)：

　　借方表示：資產(chǎn)的增加，費用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少(結(jié)轉(zhuǎn));

　　貸方表示：資產(chǎn)的減少，費用成本的減少(結(jié)轉(zhuǎn))，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。

　　借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì)成為借貸記賬法的一個重要特點。借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)表4-1

　　表4—1借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　需要說明如下：在借貸記賬法下，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶，雙重性質(zhì)賬戶是指既可以用來反映資產(chǎn)，又可以用來反映負(fù)債的賬戶。例如：會計科目表中“共同類”賬戶，該類賬戶有時表現(xiàn)為資產(chǎn)，有時表現(xiàn)為負(fù)債，關(guān)鍵是其余額的方向。如果期末有借方余額則是資產(chǎn)，如果期末有貸方余額則是負(fù)債。再如：應(yīng)收賬款賬戶和應(yīng)付賬款賬戶，均屬于核算單位往來款性質(zhì)的賬戶，這類賬戶在實際工作中應(yīng)用比較靈活。如果應(yīng)收賬款期初余額在借方而期末余額在貸方，說明應(yīng)收賬款賬戶登記的項目已從期初的資產(chǎn)變成了期末的負(fù)債;如果應(yīng)付賬款期初余額在貸方而期末余額在借方，說明應(yīng)付賬款賬戶登記的項目已從期初的負(fù)債變成了期末的資產(chǎn)。

　　【例題7·多選題】下列計入借方的是()。

　　A.資產(chǎn)的增加額

　　B.負(fù)債的增加額

　　C.所有者權(quán)益的增加額

　　D.費用的增加額

　　【答案】AD

　　【解析】借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費用的增加額;貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。