第二節借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的含義

　　借貸記賬法起源于13世紀的意大利。我國在1993年頒布的《企業會計準則》中規定，從1994年起統一全國企事業單位的記賬方法為“借貸記賬法”。

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

　　借貸記賬法的理論依據：借貸記賬法一般以“資產=負債+所有者權益”平衡公式為理論基礎。這種資金平衡關系是借貸記賬法進行記賬的必然結果。據此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質。

　　二、借貸記賬法的符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(沒有實際意義)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結構

　　在一個會計期間內，借方記錄的合計數額稱作借方發生額，貸方記錄的合計數額稱作貸方發生額，在每一會計期間的期末將借貸發生額相比較，其差額稱作期末余額。

　　1.資產類賬戶的結構是：賬戶借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，如果有余額在借方。資產類賬戶余額的計算公式如下：

　　資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額一本期貸方發生額

　　【例題3·計算題】某企業2009年5月發生如下經濟業務：

　　①銷售產品，收取現金5000元;

　　②提供勞務，收取現金1000元;

　　③支付差旅費，支付現金500元;

　　④支付零星采購費用，支付現金1000元。

　　已知企業庫存現金賬戶期初借方余額2000元。

　　要求：企業庫存現金賬戶期末余額是多少?

　　【答案】庫存現金期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額=2000+(5000+1000)-(500+1000)=6500元

　　2.負債和所有者權益類賬戶的結構是：賬戶借方記錄負債和所有者權益的減少額，貸方記錄負債和所有者權益的增加額，如果有余額在貸方。負債和所有者權益類賬戶余額的計算公式如下：

　　負債及所有者權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額一本期借方發生額

　　【例題4·計算題】某企業2009年5月發生如下經濟業務：

　　①向銀行借款20000元，歸還日期為三個月后;

　　②歸還上月短期借款10000元。

　　已知企業短期借款賬戶貸方期初余額30000元。

　　要求：企業短期借款賬戶期末余額是多少?

　　【答案】短期借款期末余額=期初余額+本期貸方發生額一本期借方發生額=30000+20000-10000=40000元

　　3.費用(成本)賬戶的結構與資產類賬戶基本相同。

　　賬戶借方記錄費用(成本)的增加額，貸方記錄費用(成本)減少的數額，由于借方記錄的費用(成本)的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現為借方余額。

　　【例題5·計算題】某企業2009年5月發生如下經濟業務：

　　①發生管理人員辦公費用1000元;

　　②發生管理人員工資費用5000元;

　　要求：企業管理費用賬戶本期借方發生額是多少?

　　【答案】管理費用賬戶本期借方發生額=1000+5000=6000元

　　4.收入類賬戶的結構則與負債和所有者權益賬戶的結構基本相同。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入減少記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現為貸方余額。

　　【例題6·計算題】某企業主要從事甲產品銷售和提供安裝業務，2009年5月發生如下經濟業務：

　　①銷售產品，取得銷售收入5000元;

　　②提供勞務，收取收入2000元;

　　③月末結轉當期收入。

　　要求：企業主營業務收入賬戶本期貸方發生額是多少?

　　【答案】主營業務收入賬戶本期貸方發生額=5000+2000=7000元

　　總結：

　　借方表示：資產的增加，費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收入的減少(結轉);

　　貸方表示：資產的減少，費用成本的減少(結轉)，負債及所有者權益的增加，收入的增加。

　　借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質成為借貸記賬法的一個重要特點。借貸記賬法下各類賬戶的結構表4-1

　　表4—1借貸記賬法下各類賬戶的結構

　　需要說明如下：在借貸記賬法下，可以設置雙重性質的賬戶，雙重性質賬戶是指既可以用來反映資產，又可以用來反映負債的賬戶。例如：會計科目表中“共同類”賬戶，該類賬戶有時表現為資產，有時表現為負債，關鍵是其余額的方向。如果期末有借方余額則是資產，如果期末有貸方余額則是負債。再如：應收賬款賬戶和應付賬款賬戶，均屬于核算單位往來款性質的賬戶，這類賬戶在實際工作中應用比較靈活。如果應收賬款期初余額在借方而期末余額在貸方，說明應收賬款賬戶登記的項目已從期初的資產變成了期末的負債;如果應付賬款期初余額在貸方而期末余額在借方，說明應付賬款賬戶登記的項目已從期初的負債變成了期末的資產。

　　【例題7·多選題】下列計入借方的是()。

　　A.資產的增加額

　　B.負債的增加額

　　C.所有者權益的增加額

　　D.費用的增加額

　　【答案】AD

　　【解析】借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額;貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。